ООО на УСНО 6% имеет в собственности нежилые помещения на трех этажах здания. В данных помещениях установлены система контроля доступа и система видеонаблюдения (далее обобщенно - Системы), которые едины для всех трех этажей (1 сервер и 1 система управления). В октябре 2022 года ООО жертвует, т.е. безвозмездно передает в собственность, помещения второго этажа НКО (ОСНО 20%) для ведения уставной деятельности.
В договоре пожертвования не затронуты вопросы систем контроля доступа и видеонаблюдения. В настоящее время рассматривается два варианта:
1) выделение части Систем и передача НКО той части, которая относится к помещениям второго этажа;
2) заключение договора между ООО и НКО на обслуживание, аренду данных систем.
Может ли ООО передать, помимо помещений, также системы контроля доступа и видеонаблюдения? Можно ли выделить отдельно Системы второго этажа (камеры, коммуникации, провода и т.д.)? Насколько принципиально, если 1 сервер на данные системы? Каковы возможные налоговые риски для ООО и наиболее оптимальный вариант?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. При безвозмездной передаче Организацией Систем контроля доступа и видеонаблюдения второго этажа НКО (при наличии технической возможности) никаких налоговых последствий для ООО не возникает. Соответственно, по нашему мнению, отсутствуют и налоговые риски.
2. При заключении договора между ООО и НКО о сдаче Организацией части Систем (относящихся к второму этажу) в аренду НКО, как и при заключении договора об оказании Организацией НКО услуг охраны, у ООО образуется облагаемый доход, с которого должен быть начислен и уплачен в бюджет налог, связанный с применением УСН. При условии своевременной уплаты данного налога мы не усматриваем для ООО налоговых рисков.
Наиболее оптимальный вариант действий ООО следует выбрать самостоятельно, с учетом технических ограничений и вопросов налогообложения.
Обоснование позиции:
Прежде всего следует отметить, что, не являясь техническими специалистами в области информационных технологий, мы не можем ответить на вопрос о технической возможности выделения части Систем контроля доступа и видеонаблюдения, относящихся ко второму этажу здания. Соответственно, мы не можем выразить мнение о технической возможности передачи Организацией Систем второго этажа в собственность или аренду НКО. Поэтому ниже мы рассмотрим последствия каждого варианта для Организации на УСН.
1. Как следует из вопроса, ООО находится на УСН с объектом налогообложения "доходы".
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на отдельные суммы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Безвозмездная передача имущества в указанном пункте не упомянута.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при определении налоговой базы не могут уменьшить величину полученных доходов на величину понесенных расходов (п. 1, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В связи с этим налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", в целях налогового учета не требуется документально подтверждать и экономически обосновывать произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353, от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118, от 07.02.2008 N 03-11-04/2/27, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2009 N А32-4454/2009-3/50).
При безвозмездной передаче имущества передающая сторона, применяющая УСН, платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у ООО не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).
Следовательно, безвозмездная передача имущества налогоплательщиком, находящимся на УСН, не включается в базу, облагаемую налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29196, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161).
В общем случае стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается и в расходах Организации (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166).
НДС не начисляется на операции, совершаемые ООО, применяющим УСН, в том числе по безвозмездной передаче имущества.
Таким образом, при безвозмездной передаче Организацией Систем контроля доступа и видеонаблюдения второго этажа НКО (при наличии технической возможности) никаких налоговых последствий для ООО не возникает. Соответственно, по нашему мнению, отсутствуют и налоговые риски.
2. Организация может не передавать системы НКО, а сдать часть Систем, относящуюся ко второму этажу, в аренду (при наличии технической возможности выделения) или же оставить Системы у себя и оказывать НКО услуги охраны.
При выборе при УСН объекта налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения "доходы" учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Сдача имущества в аренду, безусловно, является предпринимательской деятельностью (письма Минфина России от 15.04.2019 N 03-15-05/26495, от 11.09.2015 N 03-11-11/52396 и др.).
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным, если они не включены в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 249 НК РФ.
Если сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер, то доходы по договору аренды также будут являться доходами от реализации (постановление ФАС Московского округа от 23.11.07 N КА-А40/12012-07). При этом налоговые органы руководствуются определением систематичности, приведенным в п. 3 ст. 120 НК РФ, - два раза и более в течение календарного года.
Впрочем, независимо от признания доходов от сдачи Систем в аренду доходами от реализации или внереализационными доходами, ООО в любом случае должно начислить с полученных доходов налог, связанный с применением УСН.
Выручка Организации от оказания НКО услуг охраны посредством применения Систем является для целей применения УСН доходом от реализации услуг. Соответственно, указанный доход тоже должен облагаться в рамках УСН.
Таким образом, при заключении договора между ООО и НКО о сдаче Организацией части Систем (относящихся к второму этажу) в аренду НКО, как и при заключении договора об оказании Организацией НКО услуг охраны, у ООО образуется облагаемый доход, с которого должен быть начислен и уплачен в бюджет налог, связанный с применением УСН.
При условии своевременной уплаты данного налога мы не усматриваем для ООО налоговых рисков.
Наиболее оптимальный вариант действий ООО следует выбрать самостоятельно, с учетом технических ограничений и рассмотренных выше вопросов налогообложения.
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы";
- Энциклопедия решений. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей при УСН;
- Вопрос: Налогообложение при продаже и дарении имущества (недвижимости) ООО, применяющего УСН (доходы), учредителю (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Вопрос: ИП (отец) передал другому ИП (своему сыну) по договору дарения здание, используемое в предпринимательской деятельности. Оба предпринимателя применяют УСН (налоговая ставка - 6%). В договоре дарения даритель и одаряемый указаны как физические лица, несмотря на то, что передаваемое имущество предназначено для использования в предпринимательской деятельности. До заключения договора дарения ИП-отец сдавал здание в аренду. ИП-сын после получения данного имущества в дар также начал сдавать его в аренду. Какие налоговые последствия могут возникнуть у обеих сторон в результате такой сделки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
22 декабря 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.