ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ГАРАНТ
ЮРИДИЧЕСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Телефон:
Главная \ Бесплатные консультации \ Антисанкционные меры \ Возможность для физического лица резидента РФ получать проценты по займу в валюте и возврат суммы займа от нерезидента на свой счет в иностранном банке, и необходимость репатриации валюты

Возможность для физического лица резидента РФ получать проценты по займу в валюте и возврат суммы займа от нерезидента на свой счет в иностранном банке, и необходимость репатриации валюты

vozmozhnost-dlya-fizicheskogo-lica-rezidenta-rf-poluchat-procenty-po-zajmu-v-valyute-garant-victori
Российским юридическим лицом был выдан заем в евро нерезиденту из недружественной страны

Ранее (29.11.2021) российским юридическим лицом был выдан заем в евро нерезиденту из недружественной страны - Австрийской Республики. По соглашению об уступке права требования от 30.12.2022 право требования долга и процентов по займу получило российское физическое лицо (ФЛ), не являющееся ИП.

1. Может ли налоговый резидент РФ (ФЛ) получить проценты по займу на свой счет в иностранном европейском банке (налоговый резидент РФ ранее уведомлял ФНС о наличии у него счета в европейском банке)?

2. Если может, то должен ли налоговый резидент РФ репатриировать эти деньги в РФ (то есть после получения процентов по займу в иностранный банк перевести эти деньги в банк на территории РФ)? Если должен, но не делает этого, какая за это предусмотрена ответственность?

3. Может ли налоговый резидент РФ (ФЛ) получить основной долг по займу на свой счет в иностранном европейском банке (налоговый резидент РФ ранее уведомлял ФНС о наличии у него счета в европейском банке)?

4. Если может, то должен ли налоговый резидент РФ репатриировать эти деньги в РФ (т.е. после получения основного долга на счет в иностранном банке перевести эти деньги в банк на территории РФ)? Если должен, но не делает этого, какая за это предусмотрена ответственность?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В анализируемой ситуации физическое лицо - налоговый резидент РФ имеет право получить как основной долг по займу, так и проценты по займу на свой счет в иностранном европейском банке, если этот банк расположен на территории одного из иностранных государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.

Однако получение процентов по займу или основной суммы займа за пределами территории РФ без зачисления этих средств на счета физического лица в уполномоченных банках противоречит валютному законодательству.

За невыполнение обязанности по репатриации валюты ФЛ может быть привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 КоАП РФ.

 

Обоснование позиции:

Изначально указом Президента России от 28.02.2022 N 79 был установлен запрет на зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в иностранных банках и иных организациях финансового рынка. Однако уже через некоторое время резидентам разрешили пополнять свои счета, открытые в иностранных банках. В частности, 23.06.2022 принято решение разрешить резидентам - физическим лицам зачислять суммы займов, возвращаемые нерезидентами по договорам, заключенным до 14.04.2018 (при условии, что после этой даты в указанных договорах не менялись существенные условия) на свои счета (вклады), открытые в банках, расположенных на территории:

- государств - членов ЕАЭС;

- или иностранных государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (выписка из Протокола от 23.06.2022 N 63/1). Данное решение действует без ограничения срока.

Отметим, что Австрия входит в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. В вопросе не содержится информации о местонахождении банка, в котором у ЮЛ открыт валютный счет.

Согласно подп. "а" п. 3 указа Президента РФ от 28.02.2022 N 79 "О применении специальных экономических мер в связи с недружественными действиями Соединенных Штатов Америки и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций" (далее - Указ N 79) с 01.03.2022 запрещено осуществление валютных операций, связанных с предоставлением резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа. Однако получение валюты от нерезидентов по обязательствам, возникшим из уже заключенных договоров, Указ N 79 не ограничивает.

Согласно ответу Банка России о применении Указа N 79 от 2 марта 2022 года с 01.03.2022 установлен запрет только на передачу нерезидентам денежных средств в иностранной валюте как по вновь заключаемым договорам займа, так и по действующим на указанную дату договорам займа. Передача денежных средств в иностранной валюте нерезиденту в рамках исполнения действующих договоров займа, заключенных до 01.03.2022, подлежит немедленному прекращению. При этом валютные операции по получению резидентами иностранной валюты при исполнении нерезидентами своих обязательств по договорам займа, ранее предоставленных резидентами нерезидентам, не ограничиваются (включая операции возврата нерезидентами займа, уплаты нерезидентами сумм процентов и (или) штрафных санкций по такому займу).

В связи с этим полагаем, что ФЛ имеет право получить как основной долг по займу, так и проценты по займу на свой счет в иностранном европейском банке, если этот банк расположен на территории одного из иностранных государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.

Однако получение процентов по займу или основной суммы займа за пределами территории РФ без зачисления этих средств на счета физического лица в уполномоченных банках противоречит валютному законодательству.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) (в редакции Федерального закона от 03.04.2018 N 64-ФЗ, далее - Закон N 64-ФЗ) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты РФ в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено тем же федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные договорами займа, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями договоров займа.

В соответствии с подп. "а" п. 1 указа Президента РФ от 05.07.2022 N 430 "О репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации" требования ст. 19 Закона N 173-ФЗ о репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации, причитающихся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных с нерезидентами и предусматривающих передачу нерезидентам товаров, выполнение для них работ, оказание им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, исполняются в определенном в соответствии с п. 2 Указа N 79 размере, но не менее суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже. Как видим, данное положение не касается валюты, причитающейся резидентам по договорам займа.

Согласно подп. "б" п. 4 указа Президента РФ от 08.08.2022 N 529 "О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями" впредь до внесения изменений в Закон N 173-ФЗ при предоставлении и возврате займов российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не применяются требования абзаца первого ч. 2 ст. 14 (в части, касающейся соблюдения требования об обязательности формы расчетов), чч. 1 и 2 ст. 19 указанного федерального закона. Легко видеть, что это правило касается только физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае договор займа заключен после 14.04.2018 и ФЛ не является индивидуальным предпринимателем, репатриация физическим лицом - резидентом РФ валютных средств, предоставленных нерезиденту, представляется необходимой.

Это верно при условии, что изложенная ситуация не относится ни к одному из случаев, перечисленных в ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту. Как мы поняли из вопроса, в анализируемой ситуации указанные случаи не имеют места.

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, могут быть привлечены (ст. 25 Закона N 173-ФЗ):

- к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 КоАП РФ;

- к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 193, 193.1 УК РФ (письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-04-05/34418).

Исходя из условий вопроса, мы не усматриваем в данном случае оснований для привлечения к уголовной ответственности (смотрите материал: Энциклопедия решений. Ответственность за нарушение валютного законодательства).

Объективной стороной административного правонарушения, выраженного в невыполнении обязанности по репатриации иностранной валюты и валюты РФ, является, в частности, невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты РФ, причитающихся от нерезидента в соответствии с условиями договора займа (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ).

Непоступление (невозврат) иностранной валюты и валюты РФ резиденту образует состав административного правонарушения только при наличии вины указанного резидента в невыполнении им обязанности по репатриации (ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). При этом резидент признается виновным при наличии следующих обстоятельств:

- противоправное поведение резидента препятствует получению (возврату) иностранной валюты и валюты РФ;

- резидент не принял зависящие от него меры для получения денежных средств (определение ВС РФ от 15.03.2021 N 305-ЭС21-679, постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 15970/09, от 15.09.2009 N 5227/09, Девятого ААС от 22.01.2020 N 09АП-70858/19, Четвертого ААС от 12.09.2019 N 04АП-4675/19).

Действующее законодательство не определяет, какие меры являются достаточными для обеспечения исполнения внешнеторговых контрактов (постановления АС Северо-Кавказского округа от 06.08.2019 N Ф08-5468/19, Третьего ААС от 09.10.2018 N 03АП-4919/18, решение АС г. Москвы от 29.06.2022 по делу N А40-77338/2022).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий контракта такими мерами могут быть, например,

- ведение претензионной работы (переписка с иностранной стороной по факту нарушения обязательств по договору, предъявление претензии);

- предъявление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового заявления в судебные органы с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы (постановления Пятнадцатого ААС от 23.01.2020 N 15АП-22624/19, Восьмого ААС от 01.11.2019 N 08АП-12519/19, АС Центрального округа от 28.11.2019 N Ф10-5280/19, Двадцатого ААС от 13.09.2019 N 20АП-5435/19, Тринадцатого ААС от 14.09.2022 N 13АП-19407/22).

Также, по мнению судей, резидент должен представить доказательства невозможности репатриации иностранной валюты и валюты РФ в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась (постановления АС Западно-Сибирского округа от 26.08.2019 N Ф04-3819/19, Тринадцатого ААС от 08.02.2020 N 13АП-38379/19, от 25.12.2019 N 13АП-33151/19).

Санкции за невыполнение обязанности по репатриации иностранной валюты и валюты РФ дифференцированы в зависимости от субъекта административного правонарушения, характера нарушения и суммы не зачисленной (несвоевременно зачисленной) валюты по однократно либо неоднократно проведенным в течение одного года валютным операциям. Ввиду отсутствия в вопросе исходных данных мы не можем точно указать величину санкций в анализируемой ситуации.

Возникновение задолженности нерезидента по займу перед ФЛ в результате уступки права требования не имеет, по нашему мнению, существенного значения.

Федеральный закон N 173-ФЗ не запрещает уступку требований по договорам займа, заключенным с нерезидентами.

Поскольку в рассматриваемом случае договор займа заключен после 14.04.2018 и цессионарий (ФЛ) не является индивидуальным предпринимателем, репатриация новым кредитором валютных средств, предоставленных нерезиденту, представляется необходимой.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

 

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Обеспечение исполнения (прекращения) финансовых обязательств по внешнеэкономическому договору (репатриация валюты);

- Энциклопедия решений. Ответственность за невыполнение обязанности по репатриации иностранной валюты и валюты РФ;

- Вопрос: Ответственность физического лица - резидента РФ при получении от нерезидента процентов по займу наличной валютой за пределами территории РФ без зачисления указанной валюты на счета в уполномоченных российских банках в 2022-2023 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.);

- Вопрос: Расчеты по заключенному между резидентами РФ договору уступки требований к нерезиденту РФ, возникших из договора займа, и обязанность по репатриации валюты (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

- Вопрос: Разрешено ли зачислять на счет физического лица (резидента) в зарубежных банках денежные средства, полученные: от продажи нерезиденту недвижимости; от продажи нерезиденту транспортного средства; от сдачи в аренду имущества, находящегося за рубежом; от возврата займа, выданного нерезиденту, если страна за рубежом входит в перечень стран многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

2 ноября 2023 г.

 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.

 

Получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ
 
Адрес
Россия, 192019
Санкт-Петербург, ул. Седова, 11, БЦ "Эврика", офис 903-911
Телефон
Яндекс.Метрика G-ND7V6E2ZX2
Оставаясь на сайте, Вы даете согласие на обработку файлов cookie и пользовательских данных в целях функционирования сайта, проведения статистических исследований и рекламы. По вопросам, связанным с использованием Ваших персональных данных, обращайтесь на info@victori.spb.su