У ООО имеется задолженность по КБК 18211610129010000140 (доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году). При этом расчетного счета нет.
Может ли физическое лицо уплатить штраф за юридическое лицо?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В том случае, если указанный в вопросе штраф был наложен на юридическое лицо в соответствии с положениями налогового законодательства, он может быть уплачен за данное юридическое лицо физическим лицом. Если же штраф налагался в соответствии с нормами законодательства об административных правонарушениях, его уплата за юридическое лицо третьим лицом (в том числе гражданином) не допускается.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 20 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из кода главного администратора доходов бюджета, кода вида доходов, кода подвида доходов.
В силу п. 9 ст. 20 БК РФ Министерство финансов РФ (далее - Минфин России) утверждает общие требования к порядку формирования перечня кодов подвидов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.
Согласно п. 7 Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденного приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н (далее - Порядок), в структуре двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов первые три разряда составляют код главного администратора доходов бюджета, 4-13 разряды - код вида доходов бюджетов, а 14-20 разряды - код подвида доходов бюджетов.
В частности, в соответствии с Приложением 1 к Порядку, Приложением 3 к приказу Минфина России от 29.11.2019 N 207н, Приложением 1 к приказу Минфина России от 08.06.2020 N 99н код подвида доходов 1 16 10129 01 0000 140, действительно, присвоен доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающим в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году, а согласно Приложению 2 к приказу Минфина России от 29.11.2019 N 207н и Приложению 3 к приказу Минфина России от 08.06.2020 N 99н код 182 принадлежит такому главному администратору доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, как Федеральная налоговая служба (далее - ФНС).
Таким образом, указанный в вопросе КБК соответствует доходам от соответствующих денежных взысканий (штрафов), администрирование которых осуществляется ФНС в пределах своей компетенции.
При этом из Приложения N 2 к приказу ФНС от 05.06.2018 N ММВ-7-8/373@ следует, что к штрафам по данному коду КБК могут относиться как штрафы, установленные положениями главы 16 НК РФ, так и штрафы, предусмотренные ст. 15.4-15.10 КоАП РФ.
Поскольку из информации, содержащейся в вопросе, неясно, о задолженности по какому виду штрафов идет речь, постольку в рассматриваемом случае решение вопроса о том, возможно ли погашение такой задолженности физическим лицом за юридическое лицо, привлеченное к ответственности, может быть решен по-разному.
Дело в том, что положения п. 1 ст. 45 НК РФ прямо предусматривают возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом, которая влечет за собой прекращение соответствующей обязанности налогоплательщика (подп. 1 п. 3 ст. 44, подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Причем из нормы п. 8 ст. 45 НК РФ следует, что правила, предусмотренные указанной статьей в отношении уплаты налогов, применяются также в отношении сборов, пеней и штрафов. Соответственно, можно прийти к выводу о том, что иные лица могут уплачивать за налогоплательщиков (плательщиков сборов) также и штрафы.
Однако надлежит учитывать, что данные изменения касаются исключительно налоговых правоотношений, под которыми понимаются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 2 НК РФ). При этом налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены главами 16 и 18 НК РФ. То есть возможность уплаты пеней, штрафов иным лицом за налогоплательщика наличествует лишь в том случае, если им совершено правонарушение, поименованное в указанных главах НК РФ.
Если же юридическое лицо было привлечено к ответственности в виде штрафа за правонарушение, предусмотренное соответствующими статьями КоАП РФ, то в этом случае следует руководствоваться положениями указанного Кодекса.
В соответствии с ч. 1 ст. 3.1 КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.
В силу ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ административный штраф должен быть уплачен в полном размере лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее шестидесяти дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу, за исключением случаев, предусмотренных чч. 1.1, 1.3, 1.3-1 и 1.4 данной статьи, либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных ст. 31.5 КоАП РФ.
Согласно ч. 3 ст. 32.2 КоАП РФ сумма административного штрафа вносится или переводится лицом, привлеченным к административной ответственности, в кредитную организацию, в том числе с привлечением банковского платежного агента или банковского платежного субагента, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", организацию федеральной почтовой связи либо платежному агенту, осуществляющему деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".
Из буквального толкования приведенных норм закона следует, что исполнение административного наказания не может быть произведено без личного участия привлеченного к ответственности лица, то есть неразрывно связано с его личностью. Поэтому административный штраф по общему правилу подлежит уплате именно тем лицом, которое было привлечено к административной ответственности. В противном случае утрачивается весь смысл административного наказания, в частности его неотвратимость или неизбежность. Данный вывод находит свое отражение в судебной практике (смотрите, например, решение Арбитражного суда Самарской области от 27.05.2016 по делу N А55-7373/2016, постановление Сызранского городского суда Самарской области от 09.01.2013, решение Уссурийского районного суда Приморского края от 13.01.2020 по делу N 12-10/2020, решение Белореченского районного суда Краснодарского края от 21.11.2016 по делу N 12-142/2016).
Отметим, правда, что законодательство содержит исключения из данного правила, прямо предусматривая возможность уплаты штрафов законными представителями за несовершеннолетнего, не имеющего самостоятельного заработка (ч. 2 ст. 32.2 КоАП РФ), а также уплаты административного штрафа по некоторым видам административных правонарушений не только лицом, их совершившим, но и другими физическими и юридическими лицами (ч. 1.3-1 ст. 32.2 КоАП РФ). Однако анализ последней из приведенных норм показывает, что она не устанавливает исключений для правонарушений, предусмотренных ст. 15.4-15.10 КоАП РФ.
В заключение обращаем внимание на то, что в правоприменительной практике встречается и иная позиция, согласно которой административное законодательство не запрещает третьему лицу уплатить административный штраф за лицо, совершившее правонарушение (смотрите, например, постановление Московского городского суда 27.08.2010 N 4а-2205/10, решение Ишимского районного суда Тюменской области от 08.06.2016 по делу N 12-29/2016). Однако данная позиция представляется нам недостаточно обоснованной, так как если бы такого запрета не существовало, отсутствовал бы смысл специально указывать на возможность уплаты штрафа не только правонарушителем, но и третьими лицами в отдельных положениях административного законодательства, как это имеет место в уже упоминавшихся выше нормах ч. 1.3-1 и ч. 2 ст. 32.2 КоАП РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
24 марта 2021 г.