В каком размере супруг совместно с детьми может получить имущественный налоговый вычет? За какие периоды могут быть поданы декларации по НДФЛ в 2014 году?

Боитесь совершить ошибку?

Консультация предоставлена 14.02.2014 г.

Семья в 2007 году приобрела квартиру в собственность (1/3 супругу, 1/3 супруге, 1/3 дочери) за счет средств ипотечного кредита. В 2010 году при рождении второго ребенка за счет средств материнского капитала ипотечный кредит был погашен, имевшее место обременение с данной квартиры снято, а доли собственников изменены: 1/6 супругу, 1/6 супруге, 1/3 старшей дочери, 1/3 младшей дочери.

В каком размере супруг совместно с детьми может получить имущественный налоговый вычет? За какие периоды могут быть поданы декларации по НДФЛ в 2014 году? Имеет ли значение то, что супруг, проживающий с семьёй в данной квартире, зарегистрирован по другому адресу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Максимальный размер имущественного вычета в рассматриваемой ситуации может составить 1 млн. руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту - их размер не ограничен).

Супруг совместно со старшим ребенком вправе претендовать на получение вычета в размере 2\3 от произведенных расходов, но в общей сумме не более 666 666 руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту).

В 2014 году могут быть поданы декларации за 2011, 2012, 2013 годы.

2. Место регистрации налогоплательщика на возможность получения имущественного вычета не влияет.

Обоснование вывода:

1. Получение имущественного налогового вычета при подаче декларации в 2014 году

За какой период (периоды) можно подать декларации в 2014 году

Плательщики налога на доходы физических лиц имеют право получить имущественный налоговый вычет на приобретение жилья в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ соответствующих объектов недвижимости.

По общему правилу (п. 1 ст. 229 НК РФ) декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако, если декларация подается налогоплательщиком в связи с получением вычетов (социального, стандартного, имущественного), он вправе подать ее в любое время - этот срок законодательством не ограничивается.

Обратите внимание, п. 7 ст. 78 НК РФ предусматривает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если данный срок не будет соблюден, перерасчет налоговой базы, связанный с возвратом излишне удержанного налога, налоговые органы произведут не более чем за три предшествующих обращению года. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в 2014 году для получения имущественного вычета можно будет подать налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2011, 2012 и 2013 годы.

Если величина доходов, облагаемых по ставке 13%, за декларируемые периоды будет меньше заявленного имущественного вычета (с учетом процентов по ипотечному кредиту), недополученный остаток может переноситься на последующие налоговые периоды вплоть до полного его погашения (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Сумма имущественного вычета

Согласно абзацу 3 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение такого вычета (то есть с того периода, в котором было получено свидетельство о праве собственности на объект недвижимости, либо подписан акт о передаче незавершенного строительством объекта). Соответственно, в рассматриваемой ситуации предельный размер вычета ограничен суммой в 1 млн. руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту - они учитываются в полном объеме), несмотря на то, что в настоящее время он в два раза больше.

На величину предоставляемого имущественного вычета влияет также использование средств материнского капитала на погашение долга по ипотечному кредиту. Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом (как в виде расходов на новое строительство или приобретение жилья, так и по расходам на уплату процентов) в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала (п. 5 ст. 220 НК РФ, а также письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32097, от 18.07.2013 N 03-04-05/28149, от 20.03.2012 N 03-04-05/7-334). Жилье, приобретенное в кредит, который погашается, в том числе за счет средств материнского капитала, считается приобретенным с использованием средств материнского капитала. Соответственно, вычет в данном случае должен быть уменьшен на сумму использованного материнского капитала (письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32097, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-454).

В соответствии с частью 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Закон 256-ФЗ) жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) МСК, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению (смотрите также п. 3 письма Минэкономразвития России Д23-2738).

Согласно Правилам направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала (далее - МСК) на улучшение жилищных условий (утверждены постановлением Правительства РФ от 12.12.2007 N 862 (далее - Правила)), приобретаемое жилое помещение может быть оформлено в общую долевую собственность после приобретения права собственности на него одним из родителей.

Согласно п. 3 Правил, в случае предоставления лицу, получившему сертификат, или супругу указанного лица, кредита (займа), в том числе ипотечного, на приобретение или строительство жилья средства МСК могут быть направлены на:

а) уплату первоначального взноса при получении кредита (займа), в том числе ипотечного, на приобретение или строительство жилья;

б) погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья (за исключением штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по указанному кредиту (займу)), в том числе по кредиту (займу), обязательство по которому возникло у лица, получившего сертификат, до возникновения права на получение средств материнского (семейного) капитала.

Для определения размера имущественного вычета общая сумма расходов на приобретение жилья должна быть уменьшена на сумму использованного на погашение ипотечного кредита материнского капитала.

Особенности получения имущественного налогового вычета на приобретение жилья в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми

Родитель в качестве законного представителя (п. 1 ст. 28 ГК РФ, ст. 64 СК РФ) или по договору в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ) может приобрести жилье для своего несовершеннолетнего ребенка. В течение долгого времени при приобретении имущества в долевую собственность родителями и несовершеннолетними детьми налоговый вычет предоставлялся только родителям. Налоговые органы отказывали в предоставлении вычета несовершеннолетним детям, указывая, что несовершеннолетний ребенок не является субъектом, которому предоставлено право на имущественный налоговый вычет, а налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на получение данного вычета с приобретением им имущества в собственность иных лиц, включая несовершеннолетних детей (письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37, письмо ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).

Однако эта практика была пересмотрена после того, как Конституционный Суд РФ разъяснил, что абзац 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, во взаимосвязи с другими положениями НК РФ, а также со ст.ст. 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и ст.ст. 54, 56 и 64 СК РФ не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного НК РФ (постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П).

После выхода данного постановления контролирующими органами был выпущен ряд писем, в которых разъяснялось (хотя и с некоторыми оговорками), что, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 28.09.2010 N 03-04-05/9-568, ФНС России от 26.11.2009 N 3-5-04/1737, УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/024709).

Минфин России пояснил, что и в случае покупки недвижимости обоими супругами и оформлении ее в общедолевую собственность с несовершеннолетними детьми один из родителей может получить вычет в отношении доли детей (письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-808).

Обратите внимание, что для получения имущественного вычета в рассматриваемом случае имеет значение тот состав собственников, который сложился на момент заключения сделки, независимо от последующего перераспределения долей. То есть второй ребенок получить вычет в данном случае не сможет.

В Информации УФНС РФ по Челябинской области рассматривался случай, когда изначально право собственности было оформлено на супругов в 2010 году, затем переоформлено на четверых человек (супруги плюс 2 несовершеннолетних ребенка), также для расчетов при приобретении жилья был использован материнский капитал. УФНС указало, что супруги будут иметь право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на приобретение квартиры, за исключением сумм материнского капитала. Право на вычет можно заявить по доходам 2010 года, при представлении свидетельств о праве собственности, оформленных на супругов, независимо от того, что в дальнейшем часть квартиры перешла в собственность детей.

В рассматриваемом случае это будет означать, что супруг вправе претендовать на получение 2\3 от общей суммы вычета (на себя и на первого ребенка).

К сведению:

Имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст.ст. 33, 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п. 2 ст. 34 СК РФ). Таким образом, оба супруга имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, письма Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24393,от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203).

Редакция ст. 220 НК РФ, действующая до 31 декабря 2013 года, устанавливала, что при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность, размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Какие документы необходимо предоставить для получения имущественного налогового вычета

Для получения вычета в рассматриваемом случае налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию в налоговые органы.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- договор о приобретении квартиры или доли (долей квартиры) и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в ней, при приобретении квартиры или доли (долей) в ней в собственность;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями квартиры или доли (долей) в ней в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

2. Для получения вычета (при условии, что ранее такой вычет не использовался) необходимы: факт приобретения соответствующего объекта недвижимости, подтверждение понесенных расходов, надлежащее документальное оформление сделки и платежей, наличие у налогоплательщика доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Указания на какие-либо иные обстоятельства, обуславливающие саму возможность получения имущественного вычета, налоговое законодательство не содержит. В том числе не влияет на возможность получения имущественного вычета и место регистрации налогоплательщика.

При этом лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим