Учитывается ли остаточная стоимость движимого имущества первой или второй амортизационной группы при заполнении раздела 2 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 29.04.2015 г.

Должна ли учитываться остаточная стоимость движимого имущества первой или второй амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, при заполнении соответствующих граф 3 и 4 по строкам 020-050 раздела 2 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2015 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Заполнение раздела 2 налогового расчета по авансовым платежам

При заполнении граф 3 и 4 по строкам с кодами 020-050 раздела 2 Расчета за I квартал 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость движимого имущества первой или второй амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, поскольку данные объекты с 01.01.2015 объектами налогообложения по налогу на имущество организаций не признаются.

То есть при заполнении раздела 2 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2015 года отражается:

- в графе 3 по строкам с кодами 020-050 - остаточная стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы);

- в графе 4 по строкам с кодами 020-050 - остаточная стоимость льготируемого имущества, в частности, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств движимого имущества, включенного в 3-10 амортизационные группы, в отношении которого применяется льгота по норме п. 25 ст. 381 НК РФ.

Обоснование вывода:

Налог на имущество

В силу пп. 4 п. 1 ст. 23, п.п. 1, 2 ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций (далее - Налог) обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по Налогу (далее - Расчет).

Отчетными периодами по Налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Форма Расчета и порядок его заполнения (далее - Порядок), а также формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Правила заполнения раздела 2 Расчета "Исчисление суммы авансового платежа по Налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства" изложены в разделе V Порядка.

Согласно пп. 3 п. 5.3 Порядка при представлении Расчёта за I квартал заполняются строки с кодами 020-050 раздела 2. В указанных строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

Из формы раздела 2 Расчета следует, что в графе 3 и 4 по строкам с кодами 020-050 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения по Налогу, поэтому при заполнении граф 3 и 4 по строкам с кодами 020-050 раздела 2 Расчета за I квартал 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, поскольку данные объекты с 01.01.2015 объектами налогообложения Налогом не признаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ (далее - Закон N 366-ФЗ)).

Налоговые льготы

Налоговые льготы по Налогу установлены, в частности, ст. 381 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, подпадающих под действие норм данной статьи, должна отражаться в графе 4 по строкам с кодами 020-050 раздела 2 Расчета за I квартал 2015 года. Отметим, что поименованные в ст. 381 НК РФ объекты основных средств являются объектами налогообложения Налогом, соответственно, их остаточная стоимость должна учитываться и при формировании показателей, отражаемых в графе 3 по строкам с кодами 020-050 раздела 2 Расчета за I квартал 2015 года.

На основании п. 25 ст. 381 НК РФ с 01.01.2015 освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Следовательно, объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей-десятой амортизационным группам, принятые на учет с 01.01.2013, в силу п. 25 ст. 381 НК РФ не подлежат обложению Налогом, за исключением принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, либо передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

С учётом выше изложенного считаем, что при заполнении раздела 2 Расчета за I квартал 2015 года отражается:

- в графе 3 по строкам с кодами 020-050 - остаточная стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы);

- в графе 4 по строкам с кодами 020-050 - остаточная стоимость льготируемого имущества, в частности, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств движимого имущества, включенного в 3-10 амортизационные группы, в отношении которого применяется льгота по норме п. 25 ст. 381 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества