|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 27.11.2019 г.
Средняя общеобразовательная школа собирает со школьниками макулатуру. В последующем школа передает макулатуру безвозмездно коммерческой организации - ООО (общая система налогообложения).
Необходимо ли школе выставлять счет-фактуру в адрес получателя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация - плательщик НДС, передающая право собственности на макулатуру на безвозмездной основе, должна выставить в адрес получателя счет-фактуру.
Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Объектом налогообложения по НДС является (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача.
Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено с 1 января 2019 года возложить обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при реализации макулатуры на налоговых агентов - покупателей данных товаров. При этом в отношении указанных операций установлен порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, аналогичный действующему с 1 января 2018 года в отношении сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (смотрите письма Минфина России от 03.12.2018 N 03-07-11/87234, от 28.11.2018 N 03-07-14/85863).
Так, реализация макулатуры на территории России облагается НДС по расчетной ставке 20/120% (п. 3 и п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется покупателем (налоговым агентом) исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ). При этом продавец выставляет счет-фактуру.
В целях применения п. 8 ст. 161 НК РФ получателями товаров являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право собственности на товар, в том числе на безвозмездной основе (налоговые агенты). Именно они определяют налоговую базу по этим операциям. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19.01.2018 N 03-07-11/2791, в котором говорится о других, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ товарах, в отношении которых действуют те же правила. Исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели (получатели) товаров обязаны только в случае приобретения ими макулатуры у продавцов, которые являются плательщиками НДС. Они "сообщают" о предстоящей обязанности покупателю посредством выставления ему счета-фактуры.
Таким образом, организация - плательщик НДС, передающая право собственности на макулатуру на безвозмездной основе, должна выставить в адрес получателя счет-фактуру.
При этом продавец (организация, передающая право собственности на макулатуру на безвозмездной основе) выставляет счет-фактуру без учета НДС и делает отметку в графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 3.1 ст. 166, п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-07-11/66759). ФНС в письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ рекомендует налогоплательщикам порядок заполнения счетов-фактур и отражения в книге продаж и декларации по НДС операций, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ (в том числе макулатуры).
Если организация, передающая право собственности на макулатуру, не выставит счет-фактуру, получатель макулатуры (налоговый агент) должен исчислить НДС на день отгрузки, но в этом случае исчисленный НДС он не сможет принять к вычету, поскольку у него не будет счета-фактуры, который необходим для вычета (ст. 171, ст. 172 НК РФ, абзац 4 п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 09.04.2018 N 03-07-11/23099, от 30.08.2019 N 03-07-11/66759). При этом ФНС России обращает внимание, что выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено (смотрите письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: В процессе хозяйственной деятельности у Общества возникают такие отходы, как макулатура и полиэтилен. Общество заключило расходный договор с индивидуальным предпринимателем на предмет приема, транспортирования и передачи на утилизацию отходов специализированной организации. Общество не учитывает на балансе макулатуру и полиэтилен, не приходовало отходы от списания соответствующих материалов. Возникнет ли в 2019 году у Общества обязанность по исчислению и уплате НДС при передаче бумажных и картонных отходов, в том числе в ситуации, когда оно выставит счет-фактуру с указанием "Без налога (НДС)"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);
- Вопрос: Организация (АО) сдает металлолом. Облагается ли НДС металлолом? Кто должен платить НДС: покупатель или продавец (организация, которая сдает металлолом)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Вопрос: Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, сдала макулатуру. В счете-фактуре в графе "Налоговая ставка" организация указала, что НДС исчисляется налоговым агентом. Какой код операции необходимо указать при реализации макулатуры в книге продаж? В каком разделе декларации по НДС отразить эту операцию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных и макулатуры.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества