|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 01.11.2018 года
Работника перевели на работу в другой город. В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя (г. Ангарск Иркутской области) оплатить проезд к месту проведения отпуска (г. Кемерово). Облагаются ли НДФЛ расходы по оплате проезда к месту постоянного проживания и обратно во время отпуска?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата, производимая работнику в связи с проездом в место проживания и обратно (в отпуск), является доходом, облагаемым НДФЛ.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами. При этом список таких доходов является открытым. В частности, к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. К доходам также могут относиться и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп.пп. 6, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Так, из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, при оплате (полностью или частично) организациями за физическое лицо товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика у последнего возникает доход, полученный в натуральной форме.
Таким образом, в общем случае выплаты в денежной и натуральной форме физическим лицам по трудовым договорам (контрактам), а также иные выплаты, произведенные в их пользу, облагаются НДФЛ.
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые полностью или частично не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что доходы, не поименованные в ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации, как мы поняли, работник, раз в год получает от организации доход в виде оплаты организацией за него стоимости услуг по проезду (либо в виде денежной компенсации проезда к месту проживания и обратно (в отпуск)).
Подобные выплаты в ст. 217 НК РФ прямо не поименованы. При этом их нельзя отнести к компенсациям, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (абзац одиннадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ). Случаи предоставления работникам связанных с трудовыми обязанностями компенсаций указаны в ст. 165 ТК РФ. Очевидно, что компенсация работнику проезда к месту его проживания и обратно во время отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей. Смотрите дополнительно определение СК по гражданским делам ВС РФ от 07.12.2015 N 8-КГ15-15. Статья 169 ТК РФ, предусматривающая гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность, также не содержит такого вида компенсации, как оплата проезда в отпуск к месту проживания (и обратно).
Тот факт, что указанная выплата предусмотрена трудовым договором, не меняет ее характера (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728).
Исходя из изложенного, полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумма оплаты за работника стоимости проезда (равно как и сумма компенсации работнику за приобретаемые ими билеты) подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письмо ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928, письма Минфина России от 21.11.2016 N 03-03-06/1/68362, от 05.08.2014 N 03-04-06/38542).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая доходы физлицам, признается налоговым агентом и обязана исчислить (на дату фактического получения дохода), удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме. Если работодатель оплачивает проезд работнику самостоятельно (приобретает билеты), то датой фактического получения дохода, на наш взгляд, следует считать дату передачи билетов работнику. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абзац второй п. 4 ст. 226 НК РФ).
К сведению:
По мнению специалистов финансового ведомства, льгота, установленная ст. 325 ТК РФ, может распространяться также на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281). Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена