У российского юридического лица на ОСН (далее также - Организация) образовалась задолженность по налоговым платежам. ИФНС выставила требование об уплате задолженности, затем в отношении юридического лица было возбуждено исполнительное производство за долги по налоговым платежам. У данного юридического лица имеется имущество (земельный участок), стоимость которого достаточна для исполнения обязательств в рамках исполнительного производства (ИП). Юридическое лицо планирует передать данное имущество органу государственной власти в счет погашения задолженности перед бюджетом в рамках ИП.
Будет ли это являться для Организации (передающей стороны) реализацией? Будет ли являться объектом налогообложения по НДС и по налогу на прибыль операция по передаче земельного участка в государственную собственность?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передачу земельного участка в счет погашения налоговой задолженности следует рассматривать как передачу отступного. При передаче имущества (земельного участка) в качестве отступного происходит передача права собственности на возмездной основе, которая в целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией.
У Организации (передающей стороны) возникает доход от реализации земельного участка, подлежащий обложению налогом на прибыль. При этом выручка от реализации земельного участка не облагается НДС.
Обоснование вывода:
В рамках данного вопроса мы не рассматриваем правовые аспекты возможности передачи земельного участка в счет погашения налоговой задолженности.
В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
При передаче имущества (земельного участка) в качестве отступного происходит передача права собственности на имущество на возмездной основе, которая в целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, определение ВС РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100). При этом согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Поскольку при передаче недвижимого имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, такая передача признается реализацией (письмо Минфина России от 05.06.2020 N 03-03-05/48479).
В связи с этим передача права собственности на недвижимое имущество в счет погашения долга (в качестве отступного) приводит к возникновению у передающей стороны дохода от реализации имущества (письма Минфина России от 12.07.2019 N 03-04-05/52014, от 08.05.2019 N 03-04-05/33827). Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751.
При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Как следует из совокупной трактовки ст. 409, 421, 424 ГК РФ, оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Нормы НК РФ также не устанавливают ограничений на определение стоимости недвижимого имущества при передаче его в качестве отступного. При этом правила НК РФ предусматривают использование в целях налогообложения доходов рыночной цены имущества (ст. 105.3, 154, 274 НК РФ).
Таким образом, при передаче земельного участка в рамках исполнительного производства Организация должна начислить налог на прибыль.
Выручка от реализации земельного участка может быть уменьшена на стоимость данного имущества и связанные с указанной реализацией расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16908, от 16.08.2013 N 03-03-06/1/33408).
Налог на добавленную стоимость
В общем случае передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, п. 4 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@, определения Верховного Суда РФ от 10.02.2020 N 306-ЭС19-27126, от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100).
По мнению финансового ведомства, в случае передачи нереализованного имущества взыскателю судебным приставом-исполнителем НДС уплачивается в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-07-11/558).
Однако в подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что операции по реализации земельных участков (долей в них) не являются объектом налогообложения НДС. Следовательно, выручка от продажи земельных участков НДС не облагается (письмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-07-11/78173).
Таким образом, в анализируемой ситуации у Организации выручка от реализации земельного участка не облагается НДС.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
1 ноября 2021 г.