В июле 2022 года работник прекратит трудовые отношения с российской организацией (ООО). В августе 2022 года физическое лицо планирует заключить трудовой договор с иностранной организацией (ООО является дочерней компанией этой организации), проживать и выполнять обязанности на территории иностранного государства. Иностранная организация планирует в 2023 году выплатить годовую премию физическому лицу за 2022 год, в том числе за период выполнения обязанностей в ООО. В моменту выплаты годовой премии физическое лицо будет налоговым резидентом Венгерской Республики как лицо с постоянным местожительством в Венгрии. Работа по найму также будет осуществляться на территории Венгрии.
Правомерно ли рассматривать вознаграждение, полученное от иностранной организации в 2023 году, в части годовой премии за выполнение работы в ООО в качестве дохода от источника в пределах РФ? Возникает ли у физического лица обязанность представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ за 2022 год и 2023 год?
В случае начисления и выплаты сотрудникам организации квартальных, годовых или единовременных премий, являющихся составной частью оплаты труда, датой фактического получения дохода будет день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, от 07.02.2018 N 03-04-06/7288, от 13.11.2017 N 03-04-06/74717, от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, письма ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@, от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@).
В рассматриваемом случае получение физическим лицом дохода в виде годовой премии произойдет в 2023 году. Период, за который начисляется премия, при этом значения не имеет.
Исходя из вопроса, в моменту выплаты годовой премии физическое лицо будет налоговым резидентом Венгерской Республики как лицо с постоянным местожительством в Венгрии. Работа по найму также будет осуществляться на территории Венгрии. В соответствии со статьями 4 и 15 Конвенции между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Будапешт, 1 апреля 1994 г.) в этом случае доходы физического лица от работы по найму в Венгрии облагаются налогом только в Венгерской Республике.
Соответственно, сумма годовой премии не подлежит обложению НДФЛ в России. Таким образом, у физического лица отсутствует обязанность представлять в налоговый орган РФ декларации по НДФЛ в части годовой премии.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
30 июня 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.