Непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50 в настоящее время обязано проводить обязательный аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Акции непубличного АО не допущены к организованным торгам на рынке ценных бумаг (ЦБ). Акции АО не находятся в государственной или муниципальной собственности.
С 01.01.2023 в статью 88 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", а также в статью 67.1 ГК РФ вносятся изменения, в соответствии с которыми у непубличного АО не будет безусловной обязанности проведения аудита.
При этом, в соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводится в отношении отчетности эмитентов ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Пунктом 7 статьи 30 Федерального закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность вместе с аудиторским заключением раскрывается в порядке и сроки, которые установлены нормативными актами Банка России.
Непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50, в соответствии с Положением Банка России N 714-П (о раскрытии информации), должно раскрывать в том числе годовую бухгалтерскую отчетность с аудиторским заключением. Но эта обязанность предусмотрена не законом о рынке ценных бумаг, а нормативным актом Банка России.
Должно ли с 01.01.2023 непубличное АО с числом акционеров более 50, раскрывающее информацию в соответствии с Положением Банка России N 714-П, в обязательном порядке проводить аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Непубличное АО с числом акционеров более 50 и после наступления 2023 года должно проводить обязательный аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обоснование позиции:
Федеральными законами от 16.04.2022 N 99-ФЗ "О внесении изменений в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ) и N 114-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 114-ФЗ) в законодательство РФ внесен ряд изменений, направленных на упорядочение института аудита. Среди прочего, эти федеральные законы обеспечивают реализацию Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской от 31.12.2020 N 3709-р, в части пересмотра сферы обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и согласованности федеральных законов, содержащих нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности". Положения Законов N 99-ФЗ и N 114-ФЗ, относящиеся к аудиторской деятельности, вступают в силу с 1 января 2023 года.
Непубличное АО с 2023 года обязано проводить аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях, установленных Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) и другими федеральными законами (ранее - бухгалтерская (финансовая) отчетность любого непубличного акционерного общества подлежала обязательному аудиту).
В соответствии со ст. 5 Закона N 307-ФЗ подлежит обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность непубличных акционерных обществ:
- ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Смотрите также п. 79 Информации Минфина России от 19.01.2022 "Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год (согласно законодательству Российской Федерации)";
- акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ и (или) муниципального образования;
- являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
- соответствующих финансовым критериям, установленным Законом N 307-ФЗ.
Законом N 114-ФЗ не внесено изменений в те положения Закона N 39-ФЗ, которые говорят о необходимости раскрытия информации непубличным АО. В п. 7 ст. 30 Закона N 39-ФЗ по-прежнему говорится: "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента за последний завершенный отчетный год вместе с аудиторским заключением в отношении такой отчетности, а также промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента за три, шесть и девять месяцев отчетного года вместе с аудиторским заключением, если в отношении соответствующей отчетности проведен аудит, раскрывается в порядке и в сроки, которые установлены нормативными актами Банка России".
В соответствии с п. 56.6 главы 56 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П "О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" непубличное АО с числом акционеров более 50, не осуществившее (не осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, обязано раскрывать, в частности, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность непубличного акционерного общества вместе с аудиторским заключением о ней. В главе 56 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П вообще идет речь об особенностях раскрытия информации публичным акционерным обществом, непубличным акционерным обществом, осуществившим публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, а также непубличным акционерным обществом с числом акционеров более 50. Все эти акционерные общества обязаны раскрывать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением о ней.
В то же время согласно п. 54.3 главы 54 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П эмитенты, обязанные раскрывать информацию в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны раскрывать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением о ней, если в отношении нее проведен аудит или она подлежит обязательному аудиту. В других местах также используется оборот "отчетность эмитента вместе с аудиторским заключением о ней, если в отношении нее проведен аудит или она подлежит обязательному аудиту" (глава 55 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П).
В связи с этим полагаем, что положения п. 56.6 главы 56 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П являются специальной нормой, которая имеет приоритет перед изложенной в других главах общей нормой.
Приведенная в п. 7 ст. 30 Закона N 39-ФЗ отсылочная норма к нормативным актам Банка России говорит, по нашему мнению, о том, что установленные данными нормативными актами требования являются в то же время требованиями законодательства о рынке ценных бумаг.
Таким образом, непубличное АО с числом акционеров более 50 и после наступления 2023 года обязано проводить обязательный аудит своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обращаем внимание, что изложенная выше позиция является исключительно нашим экспертным мнением. Поскольку речь идет о пока не действующих нормах законодательства, официальных разъяснений нам обнаружить не удалось. В связи с этим рекомендуем обратиться в Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами системы ГАРАНТ:
- Информационное сообщение Минфина России от 18.04.2022 N ИС-аудит-53;
- Энциклопедия решений. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- Часть непубличных АО освободят от обязательного аудита (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
4 июля 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.