Юридическое лицо планирует осуществить продажу 100% доли в ООО "А" в пользу ООО "Покупатель". Сумма сделки - 101 млн рублей.
Доля ООО "А" находится в залоге у банка (сделка надлежащим образом одобрена) по соглашению о кредитной линии (между ООО "А" и Банком). Остаток задолженности - 100 млн рублей.
По договору купли-продажи доли ООО "А" определены следующие финансовые условия:
- открытие аккредитива-1 в пользу юридического лица на сумму 1 млн рублей;
- открытие аккредитива-2 в пользу ссудного счета ООО "А" в банке по поручению юридического лица на сумму 100 млн рублей (с целью погашения задолженности по кредитной линии, предварительное согласие банка получено).
Аккредитив-2 раскрывается на основании выписки из ЕГРЮЛ, согласно которой собственник долей ООО "А" - покупатель ООО "Покупатель".
При этом юридическим лицом до даты регистрации перехода права на долю в ООО "А" будет принято решение о внесении вклада в имущество ООО "А" в размере 100 млн рублей (которые будут перечислены на ссудный счет в результате раскрытия аккредитива).
Является ли в данном случае допустимым с точки зрения действующего законодательства исполнение обязанности по внесению вклада в имущество третьим лицом по поручению участника общества? Возникают ли в этом случае налоговые последствия?
В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) участники общества (далее также - ООО) обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
По общему правилу решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Однако согласно ст. 39 Закона об ООО в обществе с единственным участником такое решение принимается этим участником единолично в письменной форме.
По смыслу п. 2 ст. 9 и п. 1 ст. 27 Закона об ООО принятие соответствующего решения порождает у участника обязанность внести вклад, предусмотренный данным решением. Пунктом 2 ст. 307 ГК РФ предусмотрено, что обязательства возникают из договоров и других сделок вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ. Гражданские права и обязанности возникают в том числе из решений собраний в случаях, предусмотренных законом (подп. 1.1 п. 1 ст. 8 ГК РФ).
Таким образом, приведенные нормы указывают на то, что в результате принятия единственным участником ООО решения о внесении вклада в имущество общества между этим участником и обществом возникает обязательство (п. 1 ст. 307 ГК РФ), в котором участник выступает должником, а общество кредитором.
Согласно п. 3 ст. 307.1 ГК РФ поскольку иное не установлено ГК РФ, иными законами или не вытекает из существа соответствующих отношений, общие положения об обязательствах (подраздел 1 раздела III части первой ГК РФ) применяются в том числе к требованиям, возникшим из корпоративных отношений (глава 4 этого Кодекса).
В свою очередь, положениями п. 1 ст. 313 ГК РФ установлено, что кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.
При этом из разъяснений, данных в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении", следует, что кредитор по денежному обязательству не обязан проверять наличие возложения, на основании которого третье лицо исполняет обязательство за должника, и вправе принять исполнение при отсутствии такого возложения. Денежная сумма, полученная кредитором от третьего лица в качестве исполнения, не может быть истребована у кредитора в качестве неосновательного обогащения, за исключением случаев, когда должник также исполнил это денежное обязательство либо когда исполнение третьим лицом и переход к нему прав кредитора признаны судом несостоявшимися (статья 1102 ГК РФ).
Поскольку законодательство не содержит каких-либо запретов и ограничений и иных специальных правил относительно исполнения перед ООО обязанности по внесению вклада в имущество общества третьим лицом за участника этого ООО, постольку можно сделать вывод, что такое внесение само по себе не противоречит закону, что подтверждается также и судебной практикой, которая указывает на то, что вклад в имущество общества не обязательно должны делать исключительно лично участники данного общества и не обязательно из собственных денежных средств (смотрите, например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.03.2012 N Ф05-1169/12)*(1).
Более того, необходимо помнить, что в силу п. 12 ст. 21 Закона об ООО единственный участник общества, принявший решение о внесении дополнительного вклада в имущество общества до отчуждения им доли, но не исполнивший соответствующую обязанность до ее отчуждения, отвечает перед обществом за исполнение этой обязанности совместно с новым участником солидарно, то есть в полном объеме (ст. 323 ГК РФ).
Таким образом, на основании приведенных выше положений закона и судебной практики можно прийти к выводу о том, что в описанном в вопросе случае само по себе внесение бывшим участником ООО, продавшим долю третьему лицу, вклада в имущество общества после перехода прав на указанную долю законодательству не противоречит.
В заключение напомним, что в силу п. 5 ст. 313 ГК РФ к третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьей 387 названного Кодекса, а солидарный должник, исполнивший обязательство, согласно подп. 1 п. 2 ст. 325 ГК РФ имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого, если иное не вытекает из отношений между солидарными должниками.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
22 сентября 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.