Должен ли ИП применять ККТ при покупке товара у физического лица (ФЛ), не являющегося индивидуальным предпринимателем (ИП)?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 01.04.2019 года
 
 

Должен ли ИП применять ККТ при покупке товара у физического лица (ФЛ), не являющегося индивидуальным предпринимателем (ИП)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В анализируемой ситуации ИП не обязан применять ККТ при покупке товаров у физического лица.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ (далее - Закон N 192-ФЗ), в настоящее время под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях Закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (абзац двадцать первый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Следует отметить, что Закон N 54-ФЗ не обязывает физических лиц (не являющихся ИП) применять ККТ (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

В письме УФНС России по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@ по этому поводу сказано, что при заключении организацией (ИП) договора гражданско-правового характера с физическим лицом на оказываемые им в пользу такой организации (ИП) услуги и последующей выплате денежных средств ФЛ клиентом является сама организация (ИП). В данном случае услуги оказывает ФЛ, в свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ ККТ применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями. Учитывая изложенное, при осуществлении организацией (ИП) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение ККТ и выдача кассового чека не производятся. Одновременно с этим выдача денежных средств под отчет сотруднику организации (ИП), возмещение понесенных субъектом расходов не является оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в связи с чем не может считаться расчетом в понимании Закона N 54-ФЗ и, соответственно, не требует применения ККТ.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 25.07.2018 N 03-01-15/52265, от 11.09.2018 N 03-01-15/65050.

Правда, в письме ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707 вывод о неприменении ККТ отнесен к оказанию услуг физическим лицом организации. Далее добавлено, что в случае если деятельность организации или ИП направлена на приобретение товаров у ФЛ, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физическому лицу за товар) у организации (ИП) возникает обязанность в применении ККТ и, соответственно, в выдаче (направлении) кассового чека (бланка строгой отчетности).

По нашему мнению, последнее утверждение не основано на законодательстве. Недаром оно не сопровождалось ссылками на законодательные акты или нормативные документы. Однако ИП следует учесть, что при закупке деревянных поддонов, тары и других товаров у населения для перепродажи возможны претензии со стороны налогового органа.

Приобретая товарно-материальные ценности без предъявления доверенности, подотчётное лицо не выступает в качестве представителя организации (ст. 182 ГК РФ). В этой ситуации работник действует как простое физическое лицо и сам является покупателем.

В дальнейшем, как мы полагаем, ИП одобряет сделку, заключенную сотрудником без предъявления доверенности (п.п. 1, 2 ст. 183 ГК РФ). Об этом может свидетельствовать принятие и утверждение авансового отчета. Обязанности применять ККТ в таком случае также не возникает, так как в отношениях с продавцом подотчетное лицо действовало как обычное физическое лицо, а взаимоотношения ИП-работодателя с подотчетником не являются расчетами в понимании Закона N 54-ФЗ. Не требуется пробивать чек и при выдаче средств подотчетному лицу для совершения покупок. Такая операция также не соответствует понятию "расчеты", приведенному в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ.

Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@ (доступно в сети Интернет https://www.nalog.ru/rn79/news/activities_fts/7691650/). По мнению налоговых органов, идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое оказывает услуги (продает товары, выполняет работы), с выдачей (направлением) кассового чека. При этом если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ продавцу следует применять в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физическим лицом. В п. 3 названного письма также указано, что выдача сотруднику организации заработной платы, материальной помощи и других выплат, а равно выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, не образуют природу расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требуют применения ККТ.

Таким образом, по нашему мнению, ИП не обязан применять ККТ при покупке товаров у физического лица.

К сведению:

Добавим, что в соответствии с Законом N 192-ФЗ реквизитный состав кассового чека, сформированного при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, должен содержать, в частности, следующие реквизиты: наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя) и идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента). Данные положения вступают в силу с 01.07.2019. Указание данных реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций. До 01.07.2019 указанные расчеты могут осуществляться также с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) покупателя.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов   Буланцов Михаил

 Ответ прошел контроль качества ответа