ООО принадлежит программа на ЭВМ, коммерциализируемая на основании лицензионного договора, публичная оферта которого расположена на сайте ООО. По лицензионному договору ООО предоставляет неисключительную лицензию в момент регистрации лицензиата в программе. За возможность использования платного функционала программы лицензиат уплачивает лицензиару лицензионное вознаграждение. Программа на ЭВМ включена в единый реестр российских программ для ЭВМ. Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению передача на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Корректно ли использовать формулировки, представленные ниже, для счета (в качестве назначения платежа) и акта (в поле "Наименование работ, услуг") с целью освобождения ООО от налогообложения по данным поступлениям на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ: для счета: "За предоставление неисключительного права на использование программы для ЭВМ (платного функционала) без НДС; для акта: "Предоставление неисключительного права на использование программы для ЭВМ (платного функционала)"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Формулировка наименования услуг, представленная в вопросе, позволяет идентифицировать программный продукт, поскольку содержит его официальное наименование. Учитывая то, что реализация неисключительных прав осуществляется правообладателем программного продукта, считаем, что она допустима и достаточна для того, чтобы воспользоваться льготой по НДС.
Законодательно не установлены реквизиты счета на оплату, при этом считаем, что формулировка наименования услуги, изложенная в вопросе, также допустима.
Обоснование вывода:
Из п. 1 ст. 1262 ГК РФ следует, что обладатель исключительного права на программу ЭВМ в течение срока действия названного исключительного права может по своему желанию зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Также возможна регистрация в реестре, созданном в соответствии с п. 1 ст. 12.1 Федерального закона N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (https://reestr.digital.gov.ru/reestr/).
С 1 января 2021 года подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ изложен в новой редакции (Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ): не облагается НДС передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа (смотрите письмо Минфина России от 19.01.2021 N 03-07-14/2382).
Отдельно оговорено, что положения обновленного подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (смотрите также письма Минфина России от 29.12.2020 N 03-07-08/115458, от 25.08.2020 N 03-03-07/74723, ФНС России от 03.03.2021 N СД-4-3/2692).
Таким образом, с 1 января 2021 года исключаются из операций, не подлежащих обложению НДС, операции по реализации исключительных прав на программы, базы данных, не включенные в реестр российского программного обеспечения (смотрите письма Минфина России от 19.01.2021 N 03-07-14/2382, от 16.11.2020 N 03-07-08/99545, от 02.02.2021 N 03-03-06/1/6554). И с этого момента реализация на территории России программного обеспечения, не включенного в Реестр, или передача прав на использование такого ПО облагается НДС в общем порядке - по ставке 20%.
В изложенной в вопросе ситуации ПО зарегистрировано в реестре российского программного обеспечения, поэтому в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении реализации данного продукта применяется освобождение от НДС. В связи с этим организация-правообладатель не предъявляет приобретателю НДС и у нее не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2020 N 03-07-09/110092).
Поскольку освобождение от НДС операций по реализации прав на результаты интеллектуальной собственности предусмотрено именно п. 2 ст. 149 НК РФ, отказ от использования такого освобождения от уплаты НДС не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ). При этом его применение не поставлено в зависимость от основного вида деятельности организации по ОКВЭД, а также от того, на каком счете бухгалтерского учета учитывается ПО. Каких-либо специальных требований к оформлению первичных учетных документов при реализации освобожденных от НДС программных продуктов НК РФ не установлено.
Причем услуги по предоставлению права пользования программой для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от способа предоставления доступа к такой программе (письмо Минфина России от 14.08.2020 N 03-07-08/71415).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закона N 402-ФЗ) первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Что касается документального оформления передачи прав по лицензионному договору, то какого-либо специального документа для этого закон не предусматривает. Соответственно, данный факт хозяйственной жизни может быть оформлен любым предусмотренным для этого документом, отвечающим требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, например актом приемки-передачи прав на использование результата интеллектуальной деятельности, идентифицирующим программу для ЭВМ. В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утвержденным приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, экономический субъект вправе включать в документ бухгалтерского учета реквизиты, являющиеся дополнительными к обязательным реквизитам, установленным ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (п. 12 ФСБУ 27/2021).
Так, одним из обязательных реквизитов первичного документа является содержание хозяйственной операции (подп. 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 8 ФСБУ 27/2021). На наш взгляд, формулировка, представленная в вопросе, позволяет идентифицировать программный продукт, поскольку содержит его официальное наименование. Учитывая то, что реализация неисключительных прав осуществляется правообладателем программного продукта, считаем, что она допустима и достаточна для того, чтобы воспользоваться льготой по НДС. Полагаем, что не лишним будет также указание в поле "Наименование услуги" номера регистрации в реестре российских программ для ЭВМ.
Обязательные реквизиты счета на оплату не установлены, однако в практике, помимо банковских реквизитов для оплаты, он обычно дублирует основные (обязательные) реквизиты первичного учетного документа. Поэтому формулировка, изложенная в вопросе, также допустима.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами системы ГАРАНТ:
- Энциклопедия решений. Учет при передаче прав на использование НМА по лицензионному договору;
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование;
- Примерная форма акта приема-передачи прав на результат интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) по лицензионному договору (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ) (его применение и форму стороны могут согласовать в лицензионном договоре);
- Примерная форма счета на оплату (с НДС) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
9 июня 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.