Российская организация-экспортер (далее также - организация) отпускает товары на экспорт путем передачи организации-перевозчику, с которой договор заключает покупатель товаров. Водитель фуры является работником перевозчика. Организация частично загружает фуру на территории своего склада, часть загрузки откладывается, находиться фуре в зоне погрузки нельзя, т.е. возникает необходимость перегнать фуру на другую стоянку, территория которой также принадлежит организации. Но путь к данной стоянке проходит через территорию, не принадлежащую организации, по сути, происходит выезд в город. Таким образом, и CMR (международные рейсы) не оформить, и фура, которая не загружена, мешает погрузке. При этом возникает риск, что водитель с неоформленным документальном грузом не доедет до стоянки.
Какие документы можно оформить организации, чтобы обезопасить себя при перегоне фуры с частью товара в ней на другую стоянку?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации рекомендуем Организации оформлять при погрузке части товара в фуру международную транспортную накладную CMR на фактическое количество погруженного товара (первую партию), а при окончании погрузки оформлять новую накладную CMR на следующую партию товара.
Обоснование позиции:
Как мы поняли из вопроса, в анализируемой ситуации Организация осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном пункте, т.е. на условиях FCA ("Франко перевозчик") согласно "Инкотермс 2010".
Для оформления международной перевозки в части автомобильного транспорта применяется международная транспортная накладная, соответствующая положениям Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) (Женева, 19.05.1956). Речь в данном случае идет про международную транспортную накладную CMR.
В соответствии со ст. 4 Конвенции договор перевозки устанавливается накладной. В том случае, когда подлежащий перевозке груз должен быть погружен на различные автомобили или же когда речь идет о различного рода грузах или о различных партиях грузов, отправитель или перевозчик имеет право требовать составления такого количества накладных, которое соответствует количеству используемых автомобилей или количеству подлежащих перевозке разных грузов или партий грузов (п. 2 ст. 5 Конвенции).
Подпунктом d) п. 1 ст. 6 Конвенции определено, что накладная должна содержать сведения: место и дата принятия груза к перевозке и место его доставки. При этом отправитель несет ответственность за все издержки перевозки и убытки, причиненные ему вследствие неточности или недостаточности, в частности, указаний, приведенных в подп. "d" п. 1 ст. 6 Конвенции (п. 1 ст. 7 Конвенции).
Перевозчик несет ответственность за полную или частичную потерю груза или за его повреждение, происшедшее в промежуток времени между принятием груза к перевозке и его сдачей, а также за опоздание доставки (п. 1 ст. 17 Конвенции).
Мы видим, что для перехода ответственности за груз к перевозчику последний должен официально принять груз к перевозке. Удостоверение принятия груза перевозчиком удостоверяется подписанной накладной (п. 1 ст. 9 Конвенции).
Как разъясняет ФНС России в письмах от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2172 и от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702, в общем случае налогоплательщикам следует ориентироваться на правила международных перевозок грузов, регламентированные Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, Женева, 19.05.1956). Инструкция о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной "CMR" приведена в письме ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006. Ссылка на п. 5 Конвенции приведена также в письме Управления МНС по Московской области от 04.04.2002 N 26-19/10исх.
Возможность оформления иных транспортных документов компетентные органы допускают только при экспорте в страны ЕАЭС (письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42 и от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17, постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 14243/06).
Следовательно, перевозчик при погрузке в фуру экспортного товара не обязан подписывать транспортную накладную российского образца (например, форма и порядок заполнения которой предусмотрены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200).
В связи с этим полагаем, что ответственность перевозчика за экспортные товары возникает только после того, как его представитель (в данном случае водитель фуры) подпишет международную накладную CMR.
Также полагаем, что погрузку товаров в фуру в течение двух рабочих дней можно рассматривать как отправку двух партий товаров (одна партия в первый день, другая во второй). Как указывалось выше, в этом случае Конвенцией предусмотрено оформление такого количества накладных, которое соответствует количеству подлежащих перевозке разных грузов или партий грузов.
Так, в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660 сказано, что бывают ситуации, когда груз должен быть перевезен несколькими автомобилями или в одном автомобиле перевозят грузы разного вида. Тогда количество накладных должно соответствовать количеству транспортных единиц или количеству видов груза. Это правило действует и в случае, если перевозят несколько партий одинакового груза (п. 8.1.2 Товарно-транспортная накладная международного образца CMR (International Waybill).
Представляется, и что и при частичной загрузке в течение одного дня нет запрета для квалификации частично загружаемого груза в качестве разных партий товара.
Таким образом, мы рекомендуем Организации оформлять при погрузке части товара в фуру международную транспортную накладную CMR на фактическое количество погруженного товара (первую партию), а при окончании погрузки в другой день (или даже в этот же день, поскольку существует риск утраты груза) оформлять новую накладную CMR на следующую партию товара.
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим изложенная выше позиция является исключительно нашим экспертным мнением.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами системы ГАРАНТ:
- Вопрос: Оформление CMR-накладной при реализации товара в страны ЕАЭС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Вопрос: Общество реализует имущество, учитываемое в составе основных средств, в Республику Казахстан. Местом приема-передачи ОС и местом перехода права собственности к покупателю является территория России. Представитель покупателя принимает автомобиль и оборудование на складе российской организации. Своими силами на купленном транспортном средстве везет оборудование до места назначения на территории Республики Казахстан. Правомерно ли применение к данной сделке налоговой ставки по НДС в размере 0% и указание на данную ставку при заключении договора? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
24 октября 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.