Российская организация учитывает электротехническое оборудование в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 "Материалы". По мере передачи в производство (эксплуатацию) данные МПЗ списываются на счета учета затрат на производство. Оборудование со сроком службы более года в целях контроля за сохранностью учитывается за балансом.
Организация после списания электротехнического и электронного оборудования обязана сдать это оборудование на обработку и утилизацию специализированной организации г. Москвы ООО ПО "ЭкоТехПром" в соответствие с распоряжением мэра Москвы от 14.02.2023 N 97-РП. Утилизация оборудования производится исполнителем на безвозмездной основе. В перечень электротехнического оборудования, подлежащего сдаче на утилизацию согласно распоряжению мэра, входит 17 позиций: крупная, средняя мелкая бытовая техника, электроника, провода, электроинструмент, измерительное оборудование, светотехника, картриджи к принтерам, сетевое оборудование и прочее.
Как организовать бухгалтерский учет передачи списанного оборудования на утилизацию? Следует ли его перед утилизацией приходовать на счетах бухгалтерского учета? Учитывая большой объем оборудования, подлежащего утилизации, и то, что эта хозяйственная операция не несет за собой ни доходов, ни расходов для сдающей организации, возможно ли учитывать это оборудование на забалансовом счете в количественном выражении?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации списанное оборудование и прочие отходы производства не подлежат отражению на балансе (например, на счете 10) при принятии решения о передаче их для утилизации специализированной организации.
Организации следует самостоятельно разработать и утвердить в составе учетной политики методику бухгалтерского учета подобных отходов производства. Полагаем, что допустимо учитывать рассматриваемое оборудование (как отходы) на забалансовом счете в количественном выражении.
Обоснование позиции:
Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н утвержден новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы". Цель - определить требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. ФСБУ 5/2019 разработан на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы".
Для целей бухгалтерского учета запасы определены как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете (п. 5 ФСБУ 5/2019):
а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
По общему правилу запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов (кроме НЗП и готовой продукции) включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019).
Запасы списываются:
а) одновременно с признанием выручки от их продажи;
б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;
в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019).
По мере отпуска материалов в производство они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), при отпуске материалов в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы". Как мы поняли из уточнений к вопросу, именно такой метод учета применялся в Организации.
В соответствии с п. 42 ФСБУ 5/2019, операции, приводящие к изменению вида запасов (отпуск запасов в производство, выпуск продукции, отгрузка готовой продукции, товаров покупателю до признания выручки), не являются основанием прекращения признания запасов активами, то есть не являются причинами выбытия (списания) запасов. Однако понятно, что в прошлых отчетных периодах стоимость рассматриваемого оборудования, списанная в состав незавершенного производства (НЗП), уже была отнесена в уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг, т. е. отнесена к расходам по обычным видам деятельности (п. 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Мы видим, что стоимость рассматриваемого электротехнического оборудования уже была в прошлом отражена в бухгалтерском учете в качестве расходов Организации по обычным видам деятельности и приняла участие в формировании финансового результата.
В настоящее время это оборудование не может быть использовано в деятельности Организации (т. к. списывается) и не может быть реализовано (поскольку сдается на утилизацию безвозмездно). Следовательно, не выполняется условие признания запасов, приведенное в п. 5 ФСБУ 5/2019.
Кроме того, полагаем, что оборудование, которое не может быть использовано в деятельности организации или реализовано, следует признать отходами производства как вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению (абзац 2 ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"). Такие отходы не признаются активами для целей бухгалтерского учета, т.к. не обладают потенциалом создания экономических выгод (п. 4.3 Концептуальных основ представления финансовых отчетов (приняты советом по МСФО)).
Поэтому списанное оборудование и прочие аналогичные запасы, утратившие свои свойства, не подлежат отражению на балансе (например, на счете 10) при принятии решения о передаче их для утилизации специализированной организации (смотрите письмо Минфина России от 22.07.2015 N 07-01-10/42253).
В бухгалтерском учете отражаются только расходы на приобретение услуг специализированной организации по утилизации отходов:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60 (76)
- учтена стоимость услуг специализированной организации.
Организации следует самостоятельно разработать и утвердить в составе учетной политики методику бухгалтерского учета подобных отходов производства. Полагаем, что допустимо учитывать рассматриваемое оборудование (как отходы) на забалансовом счете в количественном выражении.
Для документального оформления списания не пригодных к их дальнейшему использованию отходов с забалансовых счетов необходимо составить акт списания. Конкретной формы такого документа не установлено, в связи с чем Организация может разработать его самостоятельно. В акте указываются: перечень МПЗ, причина списания, а также в необходимых случаях необходимость передачи списанного оборудования как отходов специализированной организации для их дальнейшей обработки, утилизации, обезвреживания, хранения или захоронения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами системы ГАРАНТ:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет запасов;
- Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство;
- Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с выбытием материалов;
- Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета;
- Вопрос: Отражение в учете передачи отходов на утилизацию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
- Вопрос: В организации имеются отработанные покрышки, не подлежащие ремонту и дальнейшему использованию, которые предполагается сдать в утиль. Они никакой экономической ценности не имеют, напротив, организация несет расходы по их утилизации. С учетом сказанного по какой стоимости принимать к учету списанные покрышки автомобилей? Как отразить в бухгалтерском учете операцию по сдаче в утиль отработанных покрышек? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
31 октября 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.