Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 12.10.2016 года
 

Предприятие не приняло работы, выполненные по договору подряда в 2015 году. Данные работы не были связаны с созданием объекта основных средств. Подрядчик подал иск в суд. Решение было принято в феврале 2016 года, в нем предприятие признано должником в части предъявляемого долга. В определении суда сумма долга указана с НДС.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма НДС, указанная в определении суда, принимается заказчиком к вычету на дату вступления в силу решения суда на основании счёта-фактуры подрядчика. Данный счет-фактуру организация-подрядчик (если она ранее не выставляла счет-фактуру к акту, подписанному в одностороннем порядке) обязана выставить на выполненный объем работ не позднее пяти календарных дней, считая со дня вступления в законную силу решения суда.

В случае если заказчик, являющийся плательщиком НДС, ранее получил от подрядчика (генерального подрядчика) односторонний акт и счет-фактуру, которые являются основанием для применения вычета при условии, что работы приняты к бухгалтерскому учету (независимо от того, оплачены они подрядчику или нет), то вычет НДС возможен по факту получения указанных документов. То есть отсутствие на акте приема-сдачи подписи заказчика не имеет значения в целях использования права на вычет.

Обоснование вывода:

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, акт подписывается другой стороной. При этом односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Оформленный в одностороннем порядке акт является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору, и при отказе заказчика от оплаты на суд возлагается обязанность рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие его отказ от подписания акта приемки результата работ (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51).

Заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность использования объекта для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком (п. 6 ст. 753 ГК РФ).

НДС

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу.

Согласно п. 1 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат). Таким образом, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком работ.

Реализация работ на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации налогоплательщиком результатов работ налоговая база определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика). Это также подтверждают разъяснения Минфина России (смотрите письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).

Первичным документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ (письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/70541, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990, от 15.07.2013 N 03-07-08/27466, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

Таким образом, в том случае, когда предварительных расчетов по сделке не производилось, по общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является дата первичного документа, на основании которого подтверждается сдача результатов работ.

В указанных выше письмах Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/70541, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990 конкретизируется, что датой выполнения работ в целях установления момента определения налоговой базы следует понимать день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, свидетельствующего о факте передачи результатов работ от исполнителя заказчику. В них Минфин России также указывает, что, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

В письме ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8626@ (http://www.anews.com/ru/post/27365077/) говорится, что в случае, если между сторонами не будет достигнуто соглашение, подрядчику необходимо обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд с приложением доказательств, подтверждающих объем и стоимость выполненных подрядных работ. Заметим, что, если отказ заказчика от подписания акта не аргументирован, подрядчик подписывает акт в одностороннем порядке, начисляет НДС, выставляет счет-фактуру и направляет документы заказчику (как в общеустановленном порядке).

Таким образом, принимая во внимание разъяснения Минфина России, следует сделать вывод об обязанности подрядчика определить налоговую базу по НДС на дату вступления в законную силу решения суда (если ранее он не выставлял счет-фактуру к акту, подписанному в одностороннем порядке).

С учётом п. 3 ст. 168, п. 1, п. 3 ст. 169 НК РФ организация-подрядчик в этом случае обязана выставить счет-фактуру на выполнение работ не позднее пяти календарных дней, считая со дня вступления в законную силу решения суда.

Как указал Минфин России в письме от 29.11.2012 N 03-07-11/518, особый порядок применения налоговых вычетов в случаях, когда между заказчиком и исполнителем существуют неурегулированные разногласия по объему и стоимости выполненных работ (оказанных услуг), НК РФ не установлен.

Неподписание акта заказчиком не лишает его права на вычет начисленного подрядчиком НДС по выставленному им счету-фактуре.

Так, по общему правилу налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Это означает, что если генеральный подрядчик (подрядчик) и заказчик работ являются плательщиками НДС, то полученные от подрядчика (субподрядчика) акт (в том числе односторонний) и счет-фактура являются основанием для применения вычета при условии, что работы приняты к бухгалтерскому учету (причём независимо от того, оплачены они подрядчику или нет). То есть в указанной ситуации НДС подлежит принятию к вычету с момента получения счёта-фактуры от организации-подрядчика. С данным выводом согласны не только арбитры (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2011 по делу N А42-2618/2010), но и специалисты Минфина (письмо Минфина России от 29.11.2012 N 03-07-11/518).

Бухгалтерский учёт

Согласно ст. 5, п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета в числе прочих объектов являются факты хозяйственной жизни, а также расходы организации.

Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, в том числе расходов, должны быть установлены федеральными стандартами, которые до настоящего времени не приняты (п. 1 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). До их утверждения применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, принятые до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99):

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Затраты на приобретение (работ) услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг) (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99). Такие затраты принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам деятельности для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Каждый факт хозяйственной жизни, в том числе осуществление расходов организацией, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

До вынесения решения суда в ситуации, когда отказ заказчика от подписания акта являлся мотивированным (при наличии существенных и неустранимых недостатков результата работ, которые исключают возможность его использования по целевому назначению, заказчик имеет право отказаться от приемки результата работ и исполнения договора, что подтвердили арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.2014 N Ф09-1907/14 по делу N А76-15457/201), оснований для отражения расходов по договору подряда у заказчика не было. Если отказ заказчика от подписания акта обоснован, подрядчик не вправе ссылаться на п. 4 ст. 753 ГК РФ и оформлять односторонний акт приема-сдачи результатов работ. Следовательно, стоимость выполненных работ не включается в базу по НДС, и счет-фактура в таком случае не составляется.

Полагаем, что решение суда, вступившее в силу, можно рассматривать как первичный документ, подтверждающий обязанность заказчика оплатить выполненные работы.

Поскольку возможность отражения расходов на оплату работ, выполненных подрядчиком, появилась в периоде, следующем за периодом, в котором такие работы фактически производились и были завершены, отражаемые в текущем периоде такие расходы не будет классифицироваться в качестве расходов по обычным видам деятельности текущего периода и формировать себестоимость в 2016 году. Расходы, связанные с оплатой работ в текущем периоде, выполненных подрядной организацией, но не принятых заказчиком в 2015 году, относятся к прочим расходам и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (п. 12, 15 ПБУ 10/99).

На дату вступления в силу решения суда, которым признано выполнение условий договора в полном объеме, у заказчика возникают основания для включения в состав расходов затрат, связанных с оплатой работ, выполненных подрядчиком.

При этом в бухгалтерском учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на договорную стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (без учета НДС) (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)). В свою очередь, в соответствии с Инструкцией для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" расчетов (смотрите письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203).

В этом случае в бухгалтерском учёте заказчика будут произведены следующие записи:

Дебет 91 (84)*(1) Кредит 60

- отражены расходы по оплате подрядчику выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости работ.

После выставления счёта-фактуры подрядчиком на сумму НДС у организации-заказчика, если результат работ будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, возникает право принять сумму НДС к вычету:

Дебет 68 Кредит 19

- сумма НДС, относящаяся к стоимости работ, принята к вычету.

В то же время заметим, что факт наличия отдельных недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ. Оплата стоимости работ не препятствует предъявлению заказчиком самостоятельного требования к подрядчику об устранении недостатков работ (постановление ВАС РФ от 27.03.2012 N 12888/11 по делу N А56-30275/2010).

В этом случае заказчик вправе по своему выбору требовать от подрядчика совершения определенных действий, предусмотренных ст. 723 ГК РФ, а именно:

- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.

По нашему мнению, при наличии отдельных недостатков в выполненных работах заказчик должен был отразить в составе расходов по обычным видам деятельности выполненные подрядчиком работы в 2014 году и был не вправе отказаться от подписания акта (и оплаты работ), ссылаясь только на недостатки, которые могли быть устранены подрядчиком (самим заказчиком либо третьими лицами). В этом случае отказ является немотивированным. Соответственно, подрядчик в этом случае вправе подписать акт в одностороннем порядке, начислить НДС, выставить счет-фактуру, направить заказчику претензию с приложением акта, счета-фактуры и других документов.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

*(1) Использование счета 91 или 84 - в зависимости от существенности для организации-заказчика суммы расходов на выполненные работы, предъявленные подрядчиком. Существенность расходов должна устанавливаться учетной политикой в целях бухгалтерского учета.