Организацией планируется изготовление масел из разных видов масел. По какой ставке НДС в данном случае будет облагаться масло растительное?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 17.02.2017 года

Организацией планируется изготовление масел из следующих составляющих:

1) масло подсолнечное, масло соевое;

2) масло подсолнечное, масло соевое, масло рапсовое, масло льняное, масло кукурузное, масло оливковое.

По какой ставке НДС в данном случае будет облагаться масло растительное?

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если растительное масло, изготовленное организацией из нескольких его видов, будет отнесено к подкатегории "Смеси растительных масел" Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности с кодом 10.41.59.154, то налогообложение НДС операций по его реализации на территории РФ будет осуществляться с применением налоговой ставки 10%.

Обоснование вывода:

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации поименованных в нем продовольственных товаров, в частности - масла растительного.

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКП ВЭД)*(1), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством РФ (абзац пятьдесят шестой п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКП ВЭД);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).

Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый товар (в данном случае - растительное масло) соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП ВЭД или ТН ВЭД (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, от 04.04.2016 N 03-07-14/18820, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651, ФНС России от 25.10.2016 N СД-4-3/20214@, от 30.05.2016 N СД-4-3/9612@, от 06.10.2014 N ГД-4-3/20472).

Например, согласно Перечню ОКП ВЭД по ставке НДС в размере 10% облагается реализация:

- масел растительных и их фракций (код - 10.41.2);

- масел растительных и их фракций рафинированных, но не подвергнутых химической модификации (код - 10.41.5);

- масла кукурузного (код - 10.62.14).

При этом подгруппа с кодом 10.41.5 "Масла растительные и их фракции рафинированные, но не подвергнутые химической модификации" включает в себя такую подкатегорию, как "Смеси растительных масел" (код - 10.41.59.154). Каких-либо ограничений по составу и соотношению смесей растительных масел, входящих в данную подкатегорию ОКП ВЭД, не установлено.

Таким образом, если растительное масло, изготовленное организацией из нескольких его видов, будет отнесено к подкатегории "Смеси растительных масел" ОКП ВЭД с кодом 10.41.59.154, то налогообложение НДС операций по его реализации на территории РФ будет осуществляться с применением налоговой ставки в размере 10% (дополнительно смотрите письма ФНС России от 29.11.2016 N СД-4-3/22604@, Минфина России от 16.08.2016 N 03-07-11/47838).

Отметим, что на основании п. 9 постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Если же полученный из нескольких видов растительных масел продукт не будет соответствовать ни одному из кодов, предусмотренных Перечнем ОКП ВЭД и Перечнем ТН ВЭД, то операции по его реализации на территории РФ будут облагаться НДС с применением общей налоговой ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

*(1) С 01.01.2017 коды видов продукции, подлежащих налогообложению НДС по ставке 10%, определяются в соответствии с новым классификатором - ОКП ВЭД (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), который пришел на смену Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ, смотрите также письмо ФНС России от 14.11.2016 N СД-4-3/21479@).