Организацией планируется изготовление масел из разных видов масел. По какой ставке НДС в данном случае будет облагаться масло растительное?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 17.02.2017 года

 

Организацией планируется изготовление масел из следующих составляющих:

1) масло подсолнечное, масло соевое;

2) масло подсолнечное, масло соевое, масло рапсовое, масло льняное, масло кукурузное, масло оливковое.

По какой ставке НДС в данном случае будет облагаться масло растительное?

 

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если растительное масло, изготовленное организацией из нескольких его видов, будет отнесено к подкатегории "Смеси растительных масел" Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности с кодом 10.41.59.154, то налогообложение НДС операций по его реализации на территории РФ будет осуществляться с применением налоговой ставки 10%.

 

Обоснование вывода:

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации поименованных в нем продовольственных товаров, в частности - масла растительного.

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКП ВЭД)*(1), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством РФ (абзац пятьдесят шестой п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКП ВЭД);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).

Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый товар (в данном случае - растительное масло) соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП ВЭД или ТН ВЭД (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, от 04.04.2016 N 03-07-14/18820, от 24.08.2015 N 03-07-07/48651, ФНС России от 25.10.2016 N СД-4-3/20214@, от 30.05.2016 N СД-4-3/9612@, от 06.10.2014 N ГД-4-3/20472).

Например, согласно Перечню ОКП ВЭД по ставке НДС в размере 10% облагается реализация:

- масел растительных и их фракций (код - 10.41.2);

- масел растительных и их фракций рафинированных, но не подвергнутых химической модификации (код - 10.41.5);

- масла кукурузного (код - 10.62.14).

При этом подгруппа с кодом 10.41.5 "Масла растительные и их фракции рафинированные, но не подвергнутые химической модификации" включает в себя такую подкатегорию, как "Смеси растительных масел" (код - 10.41.59.154). Каких-либо ограничений по составу и соотношению смесей растительных масел, входящих в данную подкатегорию ОКП ВЭД, не установлено.

Таким образом, если растительное масло, изготовленное организацией из нескольких его видов, будет отнесено к подкатегории "Смеси растительных масел" ОКП ВЭД с кодом 10.41.59.154, то налогообложение НДС операций по его реализации на территории РФ будет осуществляться с применением налоговой ставки в размере 10% (дополнительно смотрите письма ФНС России от 29.11.2016 N СД-4-3/22604@, Минфина России от 16.08.2016 N 03-07-11/47838).

Отметим, что на основании п. 9 постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Если же полученный из нескольких видов растительных масел продукт не будет соответствовать ни одному из кодов, предусмотренных Перечнем ОКП ВЭД и Перечнем ТН ВЭД, то операции по его реализации на территории РФ будут облагаться НДС с применением общей налоговой ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

 

 

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий


*(1) С 01.01.2017 коды видов продукции, подлежащих налогообложению НДС по ставке 10%, определяются в соответствии с новым классификатором - ОКП ВЭД (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), который пришел на смену Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ, смотрите также письмо ФНС России от 14.11.2016 N СД-4-3/21479@).