Можно ли принять к вычету НДС по правильно оформленному универсальному передаточному документу от поставщика, если с данным поставщиком (ООО) проведена разовая операция без заключения договора?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 21.11.2016 года
 

Можно ли принять к вычету НДС по правильно оформленному универсальному передаточному документу от поставщика, если с данным поставщиком (ООО) проведена разовая операция без заключения договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации УПД может использоваться организацией-покупателем в качестве основания для принятия сумм НДС к вычету.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). В общем случае для этого необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- товары и услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);

- товары и услуги приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

По мнению ФНС России, созданный на основе действующей формы счета-фактуры универсальный передаточный документ (далее - УПД) отражает в себе все необходимые показатели, установленные для счёта-фактуры, как документа, служащего основанием для принятия в указанном гл. 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованное с Минфином России письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644).

При этом форма УПД носит рекомендательный характер, т.е. законодательство не содержит требования оформлять УПД вместо счетов-фактур. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Правомерность применения УПД в качестве подтверждающего документа при исчислении налога на прибыль подтверждается позицией, отраженной в письме ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593.

Исходя из писем ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910 УПД отражает необходимые показатели, предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов.

Формы первичных учетных документов разрабатываются организациями самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом организации, разработавшие формы первичных документов, не обязаны подтверждать утверждение к применению тех или иных форм в установленном порядке перед контрагентами по сделке*(1). О том, что применяемые формы первичных документов должны согласовываться с другой стороной договора или упоминаться в тексте договоров, законодательство также не содержит.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Отдельным видом договора купли-продажи является поставка товаров.

Исполнение договора купли-продажи подтверждают первичные документы: накладные на передачу товара, отчёты и т.п. Таким документом может быть, в частности, УПД, поскольку содержит в себе информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) (смотрите упомянутое выше письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Согласно письму ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910 УПД содержит в себе первичный учетный документ об отгрузке, являющийся основанием для составления счета-фактуры, оформленный таким образом, что исполняются установленные ст. 169 НК РФ требования к счетам-фактурам. То есть при составлении УПД им оформляются одновременно и отгрузка товара (работы, услуги), и выставление счета-фактуры по факту этой конкретной отгрузки.

Таким образом, организация-продавец вправе принять самостоятельное решение об использовании УПД в качестве первичного документа.

По общему правилу договоры, в том числе договор купли-продажи, могут заключаться в устной форме (п. 1 ст. 159 ГК РФ). При этом несоблюдение простой письменной формы в случаях, когда такая форма признается обязательной, не влечет недействительность сделки, а лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, кроме случаев, прямо указанных в законе или в соглашении сторон (ст. 162 ГК РФ).

С учётом изложенного в рассматриваемой ситуации в целях подтверждения исполнения договора купли-продажи, заключенного в устной форме, организацией-продавцом может быть использован УПД.

Соответственно, поскольку УПД содержит все необходимые показатели, установленные для счёта-фактуры, то в рассматриваемой ситуации он может использоваться организацией-покупателем в качестве основания для принятия сумм НДС к вычету.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

*(1) Сторонам договора может быть лишь рекомендовано согласовать возможность оформления документа с контрагентом, во взаимоотношениях с которыми планируется его использование.