|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 20.03.2018 г.
Каков порядок представления в налоговый орган документов, необходимых для освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (далее - КИК)? Есть ли право у налогоплательщика отправлять документы по п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, документы, необходимые для освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, невозможно передать по телекоммуникационным каналам связи ввиду отсутствия соответствующих форматов. Скорее всего, речь идет о передаче подтверждающих документов в бумажном виде.
В то же время мы не исключаем возможности представления в налоговый орган подтверждающих документов в виде отсканированных копий этих документов.
Во избежание рисков рекомендуем обратиться с официальным запросом в налоговый орган.
Обоснование позиции:
К сожалению, в налоговом законодательстве ответ на заданный нам вопрос отсутствует. Также нам не удалось обнаружить разъяснений компетентных органов, которые бы в точности соответствовали рассматриваемой ситуации. В связи с этим мы можем высказать исключительно свое экспертное мнение, основанное на толковании действующих нормативных документов.
Согласно п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании по основаниям, установленным пп.пп. 1, 3-8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения. В частности, для подтверждения расчета эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации в соответствии с п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ подтверждением сумм налогов, подлежащих уплате контролируемой иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой декларации, заверенной налоговым органом соответствующего иностранного государства или направленной по каналам связи, обычно используемым для направления такого документа на территории иностранного государства, либо уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога, либо платежные документы, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств налоговыми агентами, - письменное подтверждение налогового (платежного) агента, сведения и информация, полученные от иностранных номинальных держателей, депозитариев, брокеров, управляющих компаний, агентов, или платежный документ, или иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК.
По мнению финансовых органов, с учетом того обстоятельства, что НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК, комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-11/2/16988).
Поскольку подтверждающие документы имеют произвольную форму, невозможно, по нашему мнению, разработать формат для их передачи по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в электронном виде.
Косвенным подтверждением этой точки зрения является п. 15 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях (далее - Уведомление), утвержденного приказом ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ (далее - Порядок), где говорится буквально следующее: "В поле "с приложением копий документов на ___ листах" указывается количество листов копий документов, подтверждающих полномочия представителя, а также документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса". То есть налоговый орган явно подразумевает наличие бумажных приложений к Уведомлению.
Впрочем, и само Уведомление должно заполняться от руки или распечатываться на принтере (п.п. 4, 7 Порядка).
В письме ФНС России от 29.01.2018 N ЕД-4-13/1547@ указано, что НК РФ не содержит требования по представлению документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, одновременно (совместно) с Уведомлением. В некоторых случаях указанные документы представляются с сопроводительным письмом, в котором необходимо отразить сведения, позволяющие идентифицировать контролируемую иностранную компанию, в отношении которой представляются данные документы.
По нашему мнению, и в этом случае речь идет о передаче подтверждающих документов в бумажном виде.
С другой стороны, в материале "Декларация по налогу на прибыль: отражаем дивиденды и прибыль КИК" (интервью с А.Ю. Коньковым, заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России) (журнал "Налоговая политика и практика", N 1, январь 2017 г.) по поводу представления в налоговый орган финансовой отчетности КИК сказано, что с 02.06.2016 Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ для налогоплательщиков предусмотрена возможность представления в налоговый орган документов в виде скан-образов (абзац четвертый п. 2 ст. 93 НК РФ).
В связи с этим мы не исключаем возможности представления в налоговый орган подтверждающих документов в виде отсканированных копий этих документов. Однако упомянутая возможность может зависеть от позиции конкретной инспекции ФНС.
В связи с этим во избежание рисков рекомендуем обратиться в свой налоговый орган с официальным запросом о возможности представлять документы, необходимые для освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, в электронном виде.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА
Горностаев Вячеслав