|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 18.04.2017 года
IТ-компания прошла государственную аккредитацию в Минкомсвязи 15 марта 2017 года (организация не является вновь созданной). С какого момента организация может начать применение пониженных тарифов страховых взносов согласно ст. 427 НК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, получившая документ о государственной аккредитации, может применить пониженные тарифы страховых взносов с того месяца, к которому относится дата, указанная в Выписке из реестра кредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (при соблюдении иных условий применения пониженного тарифа), то есть с марта 2017 года.
Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 30 НК РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов осуществляют налоговые органы.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляющие определенные виды деятельности, вправе претендовать на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.
Пониженным тарифам страховых взносов посвящена ст. 427 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.
Для указанных организаций в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования в 2017-2023 годы применяются пониженные тарифы страховых взносов (пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - 8%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0% (на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) - 1,80%);
- на обязательное медицинское страхование - 4%.
Для организаций (указанных в пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ), осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в частности, не являющихся вновь созданными, одним из условий применения пониженных тарифов страховых взносов является получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (абзац седьмой п. 5 ст. 427 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-04-12/78037, от 06.02 2017 N 03-15-06/6075, от 23.12.2016 N 03-04-12/77644, ФНС России от 10.03.2017 N БС-3-11/1649@).
Документом, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов по условию, указанному в абзаце седьмом п. 5 ст. 427 НК РФ, является Выписка из реестра аккредитованных организаций по форме, утвержденной приказом Минсвязи России от 30.06.2015 N 230 (далее - Приказ N 230) (смотрите письмо ФНС России от 10.03.2017 N БС-3-11/1649@, п. 2 Приказа N 230).
Контроль за соблюдением условий применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой с учетом пп. 11 ст. 431 НК РФ по месту нахождения организации.
Форма расчета по страховым взносам (далее - Расчет), порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/551@), который вступил в силу с 01.01.2017 и применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2017 года (п. 2 Приказа N ММВ-7-11/551@, смотрите также письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12929@).
Сведения из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, указывается по строке с кодом 50 Приложения 5 "Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации" к Расчету в виде отображения даты записи в реестре аккредитованных организаций, произведенной в одноименной графе.
Разъяснения о том, с какого момента организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, получившая соответствующую аккредитацию, вправе применять пониженный тариф страховых взносов, пока отсутствуют (поскольку администрирование страховых взносов, в том числе и в части исчисляемых по пониженным тарифам, осуществляется налоговыми органами только с 1 января 2017 года).
В то же время необходимо отметить, что ответы на рассматриваемый вопрос уже давались, хотя и исходили они от представителей Минтруда России, Пенсионного фонда Российской Федерации, Минздравсоцразвития России*(1) (письма Минтруда России от 30.05.2016 N 17-З/В-212 (с ним можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, Пенсионного фонда Российской Федерации от 12.01.2011 N 30-22/52). В письмах указывалось, что исчисление взносов по пониженным тарифам (при соблюдении других условий) возможно с месяца, в котором получен документ, подтверждающий госаккредитацию.
Помимо этого, вопрос упоминался в материалах судебной практики (смотрите, например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 N 13АП-19389/12 по делу N А56-27866/2012, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2013 N Ф07-1103/13 по делу N А56-27866/2012, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2013 N Ф07-8811/12 по делу N А56-21641/2012). Как указано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2013 N Ф07-1103/13 по делу N А56-27866/2012, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов за периоды, в которых такой документ еще не был ею получен.
Пунктом 12 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (утверждено постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, далее - Положение) предусмотрено, что уполномоченный федеральный орган исполнительной власти представляет в Федеральную налоговую службу и Минкомсвязи России копию решения о государственной аккредитации в течение 7 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения (смотрите, например, письма ФНС России от 22.01.2009 N ШС-17-2/13, Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/61).
На основании ст. 9 Положения уполномоченный федеральный орган исполнительной власти направляет организации выписку из реестра по форме, утверждаемой Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, или решение об отказе в государственной аккредитации не позднее 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
С учетом изложенного, а также принимая во внимания точку зрения, которая неоднократно высказывалась ранее по рассматриваемому вопросу, можно сделать вывод, что организация, получившая документ о государственной аккредитации, может применить пониженные тарифы страховых взносов начиная с того месяца, к которому относится дата, указанная в Выписке из реестра кредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (при соблюдении иных условий применения пониженного тарифа), и которая будет отражена по строке с кодом 50 Приложения 5 Расчета. То есть в Вашем случае - с марта 2017 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
*(1) Разъяснения касались порядка исчисления и уплаты страховых взносов, который регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, утратившим силу с 01.01.2017 (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).