Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 14.10.2016 года
 

ИП применяет УСН и планирует приобрести здание стоимостью более 150 млн. руб. с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН). Здание будет сдаваться в аренду. Приобретение здания планируется в октябре 2016 года, действие патента планируется с 01.11.2016.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из разъяснений контролирующих органов, подтвержденных судебной практикой, ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей.

После приобретения здания ИП потеряет право на применение УСН по видам деятельности, не переведенным на патентную систему налогообложения. В этом случае с начала квартала, в котором произошло превышение остаточной стоимости ОС предельных значений, ИП вынужден будет применять общий режим налогообложения, который можно совмещать с ПСН.

Обоснование позиции:

Действующее законодательство не связывает потерю права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с началом применения патентной системы налогообложения (ПСН) в отношении отдельных видов деятельности. Дело в том, что п. 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В частности, НК РФ предусмотрена возможность совмещения УСН с:

- системой налогообложения в виде ЕНВД в отношении иных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231);

- патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-12/25785, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758.

При этом УСН не применяется наряду с:

- общим режимом налогообложения (определение КС РФ от 16.10.2007 N 667-О-О, постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-4339/11, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2006 N А28-9827/2005-258/29, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А05-12474/04-10, ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3, письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-11-11/146, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68 и др.);

- системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В то же время покупка здания стоимостью более 150 млн. руб. приведет к потере ИП права на применение УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Ограничения по применению УСН предусмотрены п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, в частности, на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (далее - ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (с 01.01.2017 - 150 млн. руб.). В целях указанной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

В случае, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в том числе и п. 3 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из формального прочтения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что указанное в нем ограничение действует исключительно в отношении организаций, однако, по мнению официальных органов, данная норма применяется и в отношении ИП. Объясняется это тем, что действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (в формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ использовано понятие "налогоплательщик", включающее в себя и организации, и ИП).

Так, Минфин России в письме от 20.01.2016 N 03-11-11/1656 указал, что при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236 (решением Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486 это письмо признано не противоречащим действующему законодательству), от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47029, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/69).

Позиция, аналогичная позиции контролирующих органов, высказана в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N Ф07-1094/14 (определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162 указанное постановление оставлено без изменения). Решением Верховного Суда РФ от 29.08.2016 N АКПИ16-592 отказано в удовлетворении иска ИП о признании не действующими части указанных выше писем.

Следовательно, в целях минимизации налоговых рисков ИП следует соблюдать ограничения предельной величины остаточной стоимости ОС, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости только планируется приобрести, полагаем, что в периоде такого приобретения для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС следует принимать его первоначальную стоимость. В частности, такая стоимость может представлять собой сумму фактических затрат на приобретение объекта недвижимости с НДС (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Может возникнуть предположение, что стоимость ОС, используемых в деятельности, облагаемой ПСН, не должна учитываться при применении УСН. Однако для такого предположения нет оснований.

На применение УСН переводится вся деятельность ИП в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности (в отличие от ПСН или ЕНВД). Поэтому логично, что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ речь идет обо всех принадлежащих ИП основных средствах без разделения по видам деятельности.

Хотя в Налоговом кодексе РФ применение ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН прямо не прописано, мы можем по аналогии посмотреть мнение законодателя о совмещении УСН и ЕНВД. Как указано в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Следует также вспомнить подход законодателя к ограничению предельного размера доходов при совмещении УСН и ПСН. В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 346.13 и абзацем 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Возможно, в будущем в НК РФ будут внесены какие-либо изменения в отношении применения ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН. Однако прогнозировать вероятность этого мы не можем. Во всяком случае в настоящее время считаем правильным учитывать для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС всю стоимость принадлежащих ИП основных средств.

ПСН

Патентная система налогообложения регулируется нормами главы 26.5 НК РФ. ПСН применяется в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень условий, при которых налогоплательщик утрачивает право на ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ (письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, от 10.09.2015 N 03-11-11/52295, от 20.02.2015 N 03-11-12/8135 и др.).

Отметим, что ограничение по стоимости объектов, используемых при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, главой 26.5 НК РФ не установлено. В рамках применения налогоплательщиками патентной системы налогообложения НК РФ не предусматривает для них обязанности по ведению учета основных средств (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236). Поэтому при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.5 НК РФ, индивидуальный предприниматель при использовании в целях ПСН основного средства стоимостью более 150 млн. руб. вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности (письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-11/77831).

Однако в отношении тех видов деятельности, которые не переведены на ПСН, ограничение по стоимости объектов ОС продолжает действовать.

К сведению:

В отношении дальнейшего увеличения стоимости ОС отметим следующее.

Такое увеличение было намечено п. 75 Плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году, утвержденного Правительством РФ 01.03.2016. Как разъяснено в письме Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133, в целях реализации п. 75 Плана внесены изменения в главу 26.2 НК РФ, в частности, действующее для организаций ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств в размере 100 млн. руб. увеличивается до 150 млн. руб. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года. Однако о более значительном повышении предельного размера финансовое ведомство высказалось так: принятие решения о повышении ограничения по остаточной стоимости ОС со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения УСН может привести к сокращению поступлений в бюджетную систему РФ. Учитывая изложенное, увеличивать размер ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения юридическими лицами УСН в настоящее время нецелесообразно (письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-11-11/31720). Нецелесообразным сочтено и увеличение ограничения по остаточной стоимости ОС до 300 млн. рублей (письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-11-11/35313).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РКА Буланцов Михаил

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена