ИП применяет УСН и планирует приобрести здание с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения.Теряет ли ИП право на применение УСН по другим видам деятельности?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 14.10.2016 года
 

 

ИП применяет УСН и планирует приобрести здание стоимостью более 150 млн. руб. с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН). Здание будет сдаваться в аренду. Приобретение здания планируется в октябре 2016 года, действие патента планируется с 01.11.2016.

Теряет ли ИП право на применение УСН по другим видам деятельности, не переведенным на ПСН?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из разъяснений контролирующих органов, подтвержденных судебной практикой, ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей.

После приобретения здания ИП потеряет право на применение УСН по видам деятельности, не переведенным на патентную систему налогообложения. В этом случае с начала квартала, в котором произошло превышение остаточной стоимости ОС предельных значений, ИП вынужден будет применять общий режим налогообложения, который можно совмещать с ПСН.

 

Обоснование позиции:

Действующее законодательство не связывает потерю права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с началом применения патентной системы налогообложения (ПСН) в отношении отдельных видов деятельности. Дело в том, что п. 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В частности, НК РФ предусмотрена возможность совмещения УСН с:

- системой налогообложения в виде ЕНВД в отношении иных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231);

- патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-12/25785, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758.

При этом УСН не применяется наряду с:

- общим режимом налогообложения (определение КС РФ от 16.10.2007 N 667-О-О, постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-4339/11, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2006 N А28-9827/2005-258/29, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А05-12474/04-10, ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3, письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-11-11/146, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68 и др.);

- системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В то же время покупка здания стоимостью более 150 млн. руб. приведет к потере ИП права на применение УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Ограничения по применению УСН предусмотрены п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, в частности, на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (далее - ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (с 01.01.2017 - 150 млн. руб.). В целях указанной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

В случае, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в том числе и п. 3 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из формального прочтения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что указанное в нем ограничение действует исключительно в отношении организаций, однако, по мнению официальных органов, данная норма применяется и в отношении ИП. Объясняется это тем, что действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (в формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ использовано понятие "налогоплательщик", включающее в себя и организации, и ИП).

Так, Минфин России в письме от 20.01.2016 N 03-11-11/1656 указал, что при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236 (решением Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486 это письмо признано не противоречащим действующему законодательству), от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47029, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/69).

Позиция, аналогичная позиции контролирующих органов, высказана в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N Ф07-1094/14 (определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162 указанное постановление оставлено без изменения). Решением Верховного Суда РФ от 29.08.2016 N АКПИ16-592 отказано в удовлетворении иска ИП о признании не действующими части указанных выше писем.

Следовательно, в целях минимизации налоговых рисков ИП следует соблюдать ограничения предельной величины остаточной стоимости ОС, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости только планируется приобрести, полагаем, что в периоде такого приобретения для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС следует принимать его первоначальную стоимость. В частности, такая стоимость может представлять собой сумму фактических затрат на приобретение объекта недвижимости с НДС (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Может возникнуть предположение, что стоимость ОС, используемых в деятельности, облагаемой ПСН, не должна учитываться при применении УСН. Однако для такого предположения нет оснований.

На применение УСН переводится вся деятельность ИП в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности (в отличие от ПСН или ЕНВД). Поэтому логично, что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ речь идет обо всех принадлежащих ИП основных средствах без разделения по видам деятельности.

Хотя в Налоговом кодексе РФ применение ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН прямо не прописано, мы можем по аналогии посмотреть мнение законодателя о совмещении УСН и ЕНВД. Как указано в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Следует также вспомнить подход законодателя к ограничению предельного размера доходов при совмещении УСН и ПСН. В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 346.13 и абзацем 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Возможно, в будущем в НК РФ будут внесены какие-либо изменения в отношении применения ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН. Однако прогнозировать вероятность этого мы не можем. Во всяком случае в настоящее время считаем правильным учитывать для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС всю стоимость принадлежащих ИП основных средств.

 

ПСН

Патентная система налогообложения регулируется нормами главы 26.5 НК РФ. ПСН применяется в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень условий, при которых налогоплательщик утрачивает право на ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ (письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, от 10.09.2015 N 03-11-11/52295, от 20.02.2015 N 03-11-12/8135 и др.).

Отметим, что ограничение по стоимости объектов, используемых при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, главой 26.5 НК РФ не установлено. В рамках применения налогоплательщиками патентной системы налогообложения НК РФ не предусматривает для них обязанности по ведению учета основных средств (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236). Поэтому при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.5 НК РФ, индивидуальный предприниматель при использовании в целях ПСН основного средства стоимостью более 150 млн. руб. вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности (письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-11/77831).

Однако в отношении тех видов деятельности, которые не переведены на ПСН, ограничение по стоимости объектов ОС продолжает действовать.

 

К сведению:

В отношении дальнейшего увеличения стоимости ОС отметим следующее.

Такое увеличение было намечено п. 75 Плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году, утвержденного Правительством РФ 01.03.2016. Как разъяснено в письме Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133, в целях реализации п. 75 Плана внесены изменения в главу 26.2 НК РФ, в частности, действующее для организаций ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств в размере 100 млн. руб. увеличивается до 150 млн. руб. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года. Однако о более значительном повышении предельного размера финансовое ведомство высказалось так: принятие решения о повышении ограничения по остаточной стоимости ОС со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения УСН может привести к сокращению поступлений в бюджетную систему РФ. Учитывая изложенное, увеличивать размер ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения юридическими лицами УСН в настоящее время нецелесообразно (письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-11-11/31720). Нецелесообразным сочтено и увеличение ограничения по остаточной стоимости ОС до 300 млн. рублей (письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-11-11/35313).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

 

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РКА Буланцов Михаил

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена