|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 20.04.2017 года
ИП (агент, УСН со ставкой налогообложения 6%, с объектом налогообложения "доходы") планирует заключить агентский договор с угледобывающим предприятием ООО "Шахта" (далее - Шахта или принципал) на реализацию угля на экспорт (Украина).
Потеряет ли Шахта (принципал) право на применение ставки НДС в размере 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Шахта (принципал) сохранит право на применение ставки НДС 0% при экспорте угля через агента - ИП, применяющего УСН.
Обоснование вывода:
Для целей обложения НДС при вывозе товаров с территории РФ на территорию Украины применяются нормы Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в ст. 165 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-13/1/68156).
Пунктом 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения "нулевой" ставки, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем п. 10 ст. 165 НК РФ, при реализации товаров на экспорт в налоговые органы в общем случае представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
- таможенная декларация (ее копия). На таможенной декларации должны быть две отметки: российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов (мест убытия), подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Конкретный состав документов при этом зависит от вида транспорта, посредством которого товар вывозится за пределы территории России с учетом особенностей, установленных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт через агента. При реализации товаров, предусмотренных пп. 1 или пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
2) контракт лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ;
3) документы, предусмотренные пп. 3-5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Заметим, что налогоплательщикам предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% по реализации товаров на экспорт вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, письмо ФНС России от 06.08.2015 N СД-4-15/13789). По мнению финансовых органов, в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик (принципал) вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде (письмо Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-08/77946).
Таким образом, налоговое законодательство прямо предусматривает возможность применения ставки НДС 0% для принципала при реализации товаров на экспорт через агента при условии соответствующего документального оформления. Например, в письме Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-08/59802 сказано, что в случае осуществления поставки товаров на экспорт через комиссионера применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в п. 2 ст. 165 НК РФ.
Система налогообложения, применяемая агентом (в данном случае - УСН) имеет значения только для решения вопроса об обложении НДС агентского вознаграждения, но не для определения ставки НДС по суммам, причитающимся принципалу (смотрите письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-14/25028, от 28.04.2010 N 03-11-11/123).
Отметим, что при определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу, связанному с применением УСН, доходом ИП - агента является сумма полученного агентского вознаграждения (письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41).
Приходим к выводу, что Шахта (принципал) не потеряет право на применение ставки НДС 0% при экспорте угля через агента (ИП) независимо от применяемой агентом системы налогообложения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена