Иная деятельность, в отношении которой ЕНВД не уплачивается, ИП не ведется. Необходимо ли представление нулевых деклараций по НДС и НДФЛ при наличии видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 10.04.2017 года
 

Иная деятельность, в отношении которой ЕНВД не уплачивается, ИП не ведется. Необходимо ли представление нулевых деклараций по НДС и НДФЛ при наличии видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, и при их отсутствии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если предпринимателем заявлены виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, то непредставление "нулевых" деклараций по НДС и НДФЛ может привести к налоговым спорам.

Если же предприниматель применяет ЕНВД в отношении всех заявленных видов деятельности, то у него нет обязанности представлять отчетность по НДС и декларацию по форме 3-НДФЛ.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем в силу п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ИП ЕНВД предусматривает его освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Кроме того, ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, не признается плательщиком НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Из многочисленных разъяснений уполномоченных органов (письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17, ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285) следует, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС и НДФЛ.

Вместе с тем в письмах ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@ было представлено иное мнение: если индивидуальный предприниматель при регистрации заявил как подпадающие, так и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, то ИП должен представлять декларации по общему режиму налогообложения, даже если он занимается исключительно деятельностью, подпадающей под ЕНВД.

Поэтому если ИП заявил не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, то непредставление "нулевой" декларации по НДС в соответствующие сроки может привести к налоговым спорам. То же можно сказать и о налоговой декларации по НДФЛ, представляемой по итогам налогового периода.

Если же ЕНВД применяется в отношении всех видов деятельности, заявленных предпринимателем, то мы не видим оснований для представления отчетности в соответствии с общим режимом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

К сожалению, примеров арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества