Консультация предоставлена 9 сентября 2025 г.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
На основании этого, если соглашением сторон предусмотрено, что задолженность уплачивается покупателем по курсу на дату направления заявки покупателем или дату отгрузки, курсовые разницы в бухгалтерском учете не возникают. Поэтому пересчет задолженности на конец месяца, а также на дату ее погашения не осуществляется.
Налог на прибыль организаций
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом абзацем третьим п. 8 ст. 271 НК РФ прямо установлено, что, если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
Аналогичный порядок предусмотрен для пересчета в рубли расходов (абзац третий п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете применяются правила, аналогичные правилам бухгалтерского учета: используется курс, установленный в договоре.
Таким образом, налоговое законодательство прямо предусматривает возможность производить пересчет доходов (расходов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не только по официальному курсу ЦБ РФ, но и по курсу, установленному соглашением сторон (см., например, письма Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-09/87714, от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9122).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что пересчет доходов, равно как и возможных требований (обязательств), производится по курсу валюты, определяемому на дату направления заявки покупателем или отгрузки товаров.
В таком случае курсовые разницы не возникают, поскольку изменение официального курса соответствующей валюты к рублю после отгрузки не изменяет требования (обязательства) сторон договора. См. письмо Минфина РФ от 13.11.2017 N 03-03-06/1/74457.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: Разрешает ли налоговое законодательство при взаиморасчетах провести пересчет валюты по установленному в договоре курсу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);
- Энциклопедия решений. Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли;
- Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
- Энциклопедия решений. Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.