Консультация предоставлена 9 февраля 2026 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку квартира, принадлежащая юридическому лицу, находится на территории Ленинградской области, и жилые помещения, включенные в государственный кадастр недвижимости, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то в 2025 году налогообложение осуществляется с применением налоговой ставки в размере два процента.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее - Налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, если иное не предусмотрено ст. 372.1 НК РФ.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, и порядок уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по Налогу признается:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Из пп. 1, 2 ст. 375 НК РФ следует, что налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
При этом подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ определено, что налоговая база по Налогу определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 378.2 НК РФ после принятия закона, указанного в п. 2 ст. 378.2 НК РФ, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
На основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов недвижимого имущества);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Таким образом, учтенные в государственном кадастре недвижимости жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, не включаются в указанный Перечень объектов недвижимого имущества, а облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта Российской Федерации (смотрите письма Минфина России от 21.09.2018 N 03-05-05-01/67657, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946).
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 N 457 "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).
Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет (смотрите письма ФНС России от 22.03.2021 N БС-4-21/3710@, от 04.03.2021 N БС-4-21/2854). Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), который организован Росреестром).
Как правильно обращено внимание в вопросе, в соответствии с п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 1.2, 1.3, 3.1 и 3.2 ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать два процента.
Далее отметим, что на территории Ленинградской области Налог введен законом Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 98-оз). Налоговая ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено НК РФ и ст. 1 Закона N 98-оз (ч. 1 ст. 1 Закона N 98-оз).
При этом в силу ч. 2 ст. 1 Закона N 98-оз налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется в соответствии с ч. 4 ст. 3_1 Закона N 98-оз, устанавливается в размере два процента в 2025 году и последующие годы (подп. 2 ч. 2 ст. 1 Закона N 98-оз).
В свою очередь, в соответствии с ч. 4 ст. 3_1 Закона N 98-оз налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении жилых помещений.
Как видим, в отношении жилых помещений Законом N 98-оз особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ установлены, поэтому жилые дома и жилые помещения, учтенные в государственном кадастре недвижимости, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Поскольку рассматриваемая квартира, принадлежащая юридическому лицу, находится на территории Ленинградской области, и жилые помещения, включенные в государственный кадастр недвижимости, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то в 2025 году к ней будет применяться налоговая ставка в размере два процента.
Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами). Смотрите также письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-21/13048@. Для обеспечения полноты уплаты налога (сверки платежей) налоговые органы направляют организациям сообщения об исчисленных суммах налога. Представление налогоплательщиками пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных ставок, льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, рассмотрение пояснений и (или) документов осуществляются в порядке и сроки, предусмотренные пунктами 4-7 ст. 363 НК РФ (третий абзац п. 6 ст. 386 НК РФ).
С 2023 года организации должны сообщать в налоговый орган о наличии объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, признаваемых объектами налогообложения. Указанная обязанность возникает только у тех налогоплательщиков, которые по итогам года не получили от налогового органа сообщение об исчисленных налогах (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).
С отчета за 2022 год налогоплательщики - российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (подп. "б" п. 83 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
Если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая декларация не представляется (абзац второй п. 6 ст. 386 НК РФ).
К сведению:
Информация на сайте ИФНС, указывающая на 2,2% как общую ставку, относится к имуществу, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, а не кадастровая. Исключения, касающиеся имущества, которое облагается налогом по ставке два процента, как раз и касаются объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.