Консультация предоставлена 24 апреля 2026 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП как агент (поверенный), участвующий в расчетах, при получении арендной платы в пользу Организации (принципала или доверителя) вправе применять ККТ, зарегистрированную на агента. Условие - в кассовом чеке должны быть указаны дополнительные агентские реквизиты: "признак агента" ("признак агента по предмету расчета"), "данные поставщика", "ИНН поставщика", "данные агента".
Обоснование вывода:
Все организации и ИП на территории РФ обязаны применять зарегистрированную контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) при осуществлении ими расчетов (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", далее - Закон N 54-ФЗ). Исключения (когда ККТ может не применяться) перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ обязанность применения ККТ и выдачи покупателю (клиенту) кассового чека возникает у той организации (или ИП), которая непосредственно осуществляет расчет, принимая наличные денежные средства от физических лиц (письмо ФНС России от 05.10.2020 N АБ-4-20/16229@). При безналичных расчетах - у той организации (или ИП), на чей расчетный счет непосредственно поступают денежные средства от каждого отдельного плательщика - физического лица. Следовательно, ККТ применяется продавцом (исполнителем), который реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и который формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту) (письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-01-15/14624, от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, письма ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707 и от 21.10.2020 N АБ-4-20/17275 и др.).
В зависимости от условий агентского договора обязанности по регистрации и применению ККТ могут возникать как у агента, так и у принципала (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 30-01-11/19734).
Если агент действует от своего имени, то обязанность по применению ККТ и ее регистрации возлагается на агента (письмо ФНС России от 11.11.2019 N ЕД-4-20/22760@). Дополнительное применение ККТ принципалом не требуется (письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, от 23.07.2021 N 30-01-15/59231).
Если агент действует от имени принципала, то обязанность по применению ККТ возникает у принципала (письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, от 23.07.2021 N 30-01-15/59231, ФНС России от 09.08.2018 N АС-4-20/15481@). Понятно, что данный вывод относится и к случаю, когда поверенный действует от имени доверителя. Как мы поняли из вопроса, анализируемая ситуация именно такова ИП в качестве агента или поверенного будет принимать оплату от имени и за счет Организации.
Для исполнения своей обязанности по применению ККТ принципал вправе предоставить санкционированный доступ к своей ККТ агенту, в том числе передать ее агенту. Но обязанности, предусмотренные законодательством о ККТ, и ответственность за их нарушение остаются на принципале (письма ФНС России от 21.10.2020 N АБ-4-20/17275, от 04.08.2020 N ВД-3-20/5634@).
Кроме того, вместо ККТ принципала агент, участвующий в расчетах, вправе применять ККТ, зарегистрированную на него. Условие - в кассовом чеке должны быть указаны дополнительные агентские реквизиты: "признак агента" ("признак агента по предмету расчета"), "данные поставщика", "ИНН поставщика", "данные агента" (письмо Минфина России от 30.03.2020 N 03-01-15/24985, ответ с официального сайта ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2020 года). В этом случае дополнительное применение ККТ принципалом не требуется (письма Минфина России от 09.03.2022 N 30-01-15/16983 (письмо можно найти в сети Интернет), от 27.05.2020 N 03-01-15/44636). Агенту следует применять собственную ККТ с указанием дополнительных агентских реквизитов и в ситуации, когда принципал имеет право не применять ККТ (письмо ФНС России от 18.11.2024 N ЗГ-2-20/17283@).
Для пользователей ККТ - посредников (агентов, комиссионеров, поверенных) приказом ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ предусмотрен особый порядок применения ККТ, позволяющий отделить доходы пользователя ККТ (посредника) от доходов принципала (комитента, доверителя). Для этого при оформлении расчета (формировании кассового чека (БСО)) за товары, работы, услуги принципала агент указывает следующие реквизиты:
- реквизит "признак агента", значения которого приведены в таблице 7. В примечании к данной таблице указано, что в чеке соответствующий бит должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом (агент, комиссионер, поверенный и т.д.);
- реквизит "признак агента по предмету расчета", значения которого приведены в таблице 7 (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги, так и за товары, работы, услуги принципала). При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает "АГЕНТ";
- реквизит "данные поставщика", значения которого в зависимости от типа версии ФФД приведены в таблицах 23, 61, 99, где указываются данные лица, являющегося принципалом агента в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а именно наименование и телефон поставщика;
- реквизит "ИНН поставщика" (в зависимости от типа версии ФФД - п. 9 примечаний к таблице 21, п. 11 примечаний к таблице 59, п. 11 примечаний к таблице 97).
В письме ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@ разъяснено, что в случае реализации агентом, комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП) в структуре кассового чека необходимо указать реквизиты "признак агента", "данные поставщика", а также "ИНН поставщика" к соответствующей товарной позиции. Реквизит "признак агента по предмету расчета" (тег 1222) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в зависимости от применяемой версии ФФД в соответствии с примечаниями к таблицам 21, 59, 97 приложения N 2 к приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@. При этом в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера.
Таким образом, ИП как агент (поверенный), участвующий в расчетах, вправе применять ККТ, зарегистрированную на агента. Условие - в кассовом чеке должны быть указаны дополнительные агентские реквизиты: "признак агента" ("признак агента по предмету расчета"), "данные поставщика", "ИНН поставщика", "данные агента".
Все средства, поступающие на расчетный счет (в кассу) поверенного, агента, комиссионера от покупателей (арендаторов), являются собственностью доверителя, принципала, комитента (ст. 974, 996, 1011 ГК РФ).
При перечислении агентом денежных средств за услуги аренды принципалу ККТ не применяется, так как принципал не осуществляет расчеты непосредственно с арендаторами, а получает собственные денежные средства от ИП (расчета в таком случае не происходит, п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-01-15/27090, от 29.06.2018 N 03-01-15/45091, от 26.04.2017 N 03-01-15/25252).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. ККТ у комиссионеров (агентов);
- Энциклопедия решений. Агентский договор;
- Вопрос: Применение ККТ и налогообложение при применении УСН ООО агентом при получении оплаты от клиентов в пользу принципала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.);
- Вопрос: Применение контрольно-кассовой техники продавцом и посредником при заключении договора о реализации товара на маркетплейсе (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2025 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.