Консультация предоставлена 17 декабря 2025 г.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока, возврат страховой премии отражается в бухгалтерском учете организации-страхователя как доход, полученный от организации-страховщика в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупной суммы).
Ранее учтенные в бухгалтерском учете расходы в части затрат на внесение платы за страхование, произведенной в 2023 и 2024 году, а также аналогичные расходы 2025 года организации-страхователя корректировать не требуется.
В целях налогообложения полученная от страховой компании гарантированная выкупная сумма признается в составе внереализационных доходов организации на дату ее поступления на расчетный счет.
Поскольку полученная выкупная сумма будет учтена в доходах, у организации не возникает обязанности корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за налоговые периоды 2023 и 2024 годов и исключать из расходов сумму уплаченных взносов, равно как исключать их из расходов текущего периода.
Обоснование позиции:
Гражданско-правовые отношения
Как определено п. 1 ст. 934 ГК РФ, по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 4 закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон о страховом деле) объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни).
На основании п. 7 ст. 10 Закона о страховом деле при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма). То есть размер выкупной суммы определяется на основании сформированного страхового резерва на день прекращения договора.
Выкупная сумма выплачивается также в случае отказа страхователя от замены страховщика при передаче страхового портфеля (абзац первый п. 9 ст. 26.1 Закона о страховом деле).
В рассматриваемой ситуации в результате добровольного расторжения договора страхования фактически был произведен только возврат денежных средств организации (как страхователю), перечисленных ранее организацией в рамках договора страхования. Иными словами, по факту расторжения договора страхования организация получит обратно свои же ранее уплаченные денежные средства.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Расходом для организации в рассматриваемой ситуации были признаны уплачиваемые взносы, приходящиеся на период с февраля 2023 года до момента расторжения договора страхования (то есть по июль 2025 включительно) в первом случае и с июня 2024 до момента расторжения во втором.
Расходы на обязательное и добровольное страхование (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов), для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности руководства организации в данном случае больше всего подходит счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Перечисление страховых взносов отражается в бухгалтерском учете организации-страхователя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
Что касается вопроса возврата выкупной суммы на расчетный счет организации-страхователя, то необходимо отметить следующее.
Поскольку данные затраты на уплату взносов в адрес страховой организации были полностью учтены в расходах организации-страхователя до момента расторжения договора, то при возврате ему гарантированной выкупной суммы от страховой компании у организации-страхователя на основании норм пп. 8, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" возникает прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"*(1).
Операции возможно отразить в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- полученная от страховщика сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма) отражена в составе прочих доходов.
При фактическом поступлении денежных средств от страховщика на расчетный счет организации, отражается погашение дебиторской задолженности:
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- погашена задолженность страховщика, возникшая в связи с досрочным расторжением договора страхования; в части выплаты суммы в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупной суммы).
Таким образом, ранее учтенные расходы в части подлежащей внесению страхователем платы за страхование, приходящейся на период с февраля 2023 года до момента расторжения договора страхования в первом случае и с июня 2024 по момента расторжения договора во втором случае, а также аналогичные расходы 2025 года в бухгалтерском учете организации-страхователя корректировать не потребуется.
Налог на прибыль организаций
В силу п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 "Расходы на оплату труда", 263 "Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование" и 291 "Особенности определения расходов банков".
На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В соответствии с абзацем третьим п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов учитываются взносы, уплаченные по договорам страхования жизни. Согласно этой норме в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Таким образом, платежи (взносы) по соответствующему вышеуказанным критериям договору страхования жизни, предусматривающему страховую выплату, в частности, в случае дожития застрахованного до окончания срока действия такого договора, учитываются в расходах для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-03-10/1249.
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все доходы налогоплательщика, кроме доходов от реализации.
В ст. 250 НК РФ приведен перечень внереализационных доходов. С одной стороны, этот перечень ограничен, поскольку не содержит пункта о "других подобных доходах", с другой стороны, перед перечислением видов доходов стоит оговорка "в частности". Поэтому при отнесении поступлений к доходам следует руководствоваться нормой ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода при возможности ее оценки. В целях налогообложения из общей массы доходов выделяются доходы от реализации, которые четко определены в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если какое-либо поступление подпадает под понятие дохода по ст. 41 НК РФ, но при этом не является доходом от реализации, оно автоматически должно рассматриваться в целях налогообложения в качестве внереализационного дохода, пусть даже прямо не упомянутого в перечне ст. 250 НК РФ.
На открытость перечня внереализационных доходов ссылается и Минфин России в разъяснениях в случаях неоднозначности квалификации того или иного дохода (смотрите письма от 25.04.2024 N 03-03-06/1/39024, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/64, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 и др.). При этом суды указывают следующее: хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него какой-либо хозяйственной операции необходимо учитывать требования ст. 41 НК РФ. То есть у налогоплательщика должна возникнуть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена. Смотрите п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11.
При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Перечень отраженных в ст. 251 НК РФ доходов, не учитываемых при налогообложении, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7847).
Полученная выкупная сумма в результате добровольного расторжения договора страхования жизни в ст. 251 НК РФ не поименована как необлагаемый доход. Следовательно, данное поступление подлежит учету у организации в составе внереализационных доходов на дату зачисления на расчетный счет на основании подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Поскольку полученная выкупная сумма будет учтена в доходах, у организации не возникает обязанности корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за налоговые периоды 2023 и 2024 годов и исключать из расходов сумму уплаченных взносов, равно как исключать их из расходов текущего периода.
Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Договор личного страхования;
- Энциклопедия решений. Платежи работодателей по договорам ДЛС работников на случаи смерти и (или) причинения вреда здоровью (в целях налогообложения прибыли);
- Вопрос: Расторжение договора страхования по программе дожития до определенного возраста и выплата страховой суммы;
- Вопрос: Налогообложение при получении ООО (УСН, доходы минус расходы) выкупной суммы от страховой компании при расторжении договора страхования, заключенного в пользу физического лица, не являющегося работником, и передаче данной суммы физическому лицу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.);
- Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при методе начисления по налогу на прибыль.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, гарантированная выкупная сумма перечислена на счет страхователя с дисконтом. Невозвращаемая часть премии подпадает под критерии признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку удержание части премии приводит к уменьшению экономических выгод в результате непоступления денежных средств (п. 2 ПБУ 10/99), удерживаемых страховщиком. Однако данная сумма является частью ранее учтенных расходов на уплату взносов, поэтому никакие записи не производятся, данную сумму отражать дополнительно не требуется (она формируется автоматически исходя из суммы превышения расходов, учтенных ранее, над величиной полученных доходов).
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.