Консультация предоставлена 12 января 2026 г.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ предусмотрено, что плательщики УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС:
- если за предшествующий календарный год выручка не превышает 20 млн рублей за 2025 год, 15 млн рублей за 2026 год, 10 млн рублей за 2027 год и последующие годы;
- если в текущем году выручка не превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2026 год, 15 млн рублей за 2027 год, 10 млн рублей за 2028 год и последующие годы.
ИП на УСН не имеет права на освобождение от НДС в 2026 году:
- если за 2025 год доходы превысили 20 млн руб. - с 01.01.2026;
- если уже в течение 2026 года доходы превысили 20 млн руб. - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение.
На этом основании операции по уступке прав требования подлежат налогообложению НДС (в особом порядке).
Уступка права требования признается реализацией имущественных прав и является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно абзацу первому п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению НДС, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по НДС по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ.
Норма абзаца второго п. 1 ст. 155 НК РФ устанавливает, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
При этом в случае, если долг передается по номиналу (сумма цессии равна сумме долга за услуги), налоговая база будет равна нулю, и НДС к уплате не возникнет.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеющие права на освобождение от НДС, должны выставлять счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и получения сумм предварительной оплаты. При этом счета-фактуры оформляют и те налогоплательщики, которые применяют "упрощенные" ставки НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Также необходимо вести книгу покупок, а также книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом налогоплательщики, применяющие пониженные ставки, ведут книгу покупок только в части НДС с полученных авансов.
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следует представлять декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Отметим, что если налоговая база равна нулю (доход не превысил размер требования), в графах "Налоговая ставка" и "Сумма налога" ставятся соответствующие прочерки или указывается ноль, но сам счет-фактура должен быть оформлен.
В части взаимозачета следует отметить, что его проведение является способом прекращения обязательства. Так, согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
По общему правилу в случае зачета взаимных требований доходы налогоплательщика, применяющего УСН, отражаются на дату проведения взаимозачета (смотрите письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-11/59528, от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, постановления Двенадцатого ААС от 10.06.2016 N 12АП-4643/16, АС Волго-Вятского округа от 26.03.2015 N Ф01-88/15).
Однако применительно к взаимозачету в данном случае согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС у первоначального кредитора (ИП) уже должна была возникнуть в момент оказания услуг (отгрузки) или получения аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ).
А факт проведения взаимозачета в 2026 году фиксирует оплату (прекращение обязательства) и не создает нового объекта налогообложения по НДС для услуг, которые уже были отражены в учете. Однако, как уже было отмечено, НДС начисляется в части превышения дохода над суммой долга на сумму цессии. Причем момент уступки права (требования) для целей исчисления НДС у первоначального кредитора определяется днем уступки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, что следует из нормы абзаца второго п. 1 ст. 155 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при передаче имущественных прав;
- Вопрос: НДС при уступке третьему лицу требования долга за реализованные, но не оплаченные товары в ситуации, когда цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.