Консультация предоставлена 24 декабря 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ООО следует использовать информацию о среднеотраслевой заработной плате по Пермскому краю за первые девять месяцев предшествующего календарного года (2025).
При этом ООО для целей применения освобождения от НДС может выбрать наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных ООО в пользу физических лиц:
- за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (т.е. 2025 год);
- либо за первые девять месяцев этого календарного года.
К примеру, если среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений в ООО за 2025 год превысит величину среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте РФ за 9 месяцев 2025 года, у ООО будут основания для применения налоговой льготы (при условии соблюдения остальных критериев).
Обоснование вывода:
Согласно подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории РФ оказание услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями:
- через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания);
- вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Льготой можно воспользоваться при одновременном соблюдении за предыдущий календарный год следующих условий:
1) сумма доходов не превысила в совокупности три млрд рублей;
2) удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;
3) за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных РСВ, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте РФ, в налоговый орган которого представлен РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.
Для применения льготы в 2026 году среднемесячный размер выплат в ООО за 2025 год должен быть не ниже среднемесячной начисленной заработной платы по отрасли в регионе за 2025 год.
Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по указанному виду экономической деятельности размещается Росстатом в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через Интернет (на сайте www.fedstat.ru, письма Минфина России от 13.02.2024 N 03-07-07/11928, от 15.01.2024 N 03-07-07/2271).
При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в такой системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей освобождения в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, либо за первые 9 месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение (абзац 8 подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 14.03.2025 N 03-07-07/25234, от 13.01.2025 N 03-07-07/844, от 14.08.2024 N 03-07-07/76169, от 13.02.2024 N 03-07-07/11928, от 15.08.2023 N 03-07-07/76644, от 26.07.2023 N 03-07-07/69938, от 27.04.2023 N 03-07-07/38826).
Сравнение применяется по классу 56 в целом, независимо от того, что сведения об организации включены в реестр МСП, поскольку положения подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержат указание на сравнение с показателем среднемесячного размера выплат и вознаграждений для субъектов малого и среднего предпринимательства, также размещенным на сайте Росстата (письмо Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-07/560).
В соответствии с абзацем 9 подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников (ССЧ). Смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-07/123358.
В указанном подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ специально подчеркивается, что используются данные, приведенные в Расчете по страховым взносам. При этом не указывается, что они подлежат какой-либо корректировке.
В письмах Минфина России от 15.11.2024 N 03-07-07/113542, от 12.12.2023 N 03-07-07/120014, от 11.12.2023 N 03-07-07/119228 разъяснено, что в целях применения с 1 января 2024 года освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, при определении среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, используется показатель среднесписочной численности работников, который указывается в титульном листе РСВ за соответствующий расчетный (отчетный) период.
То есть к началу 2026 года ООО для применения льготы теоретически следует знать размер среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте РФ (Пермском крае) за предшествующий календарный год.
Однако в анализируемой ситуации на начало налогового периода указанная информация за предшествующий календарный год (2025) отсутствует. Имеется в виду налоговый период по НДС, то есть квартал (ст. 163 НК РФ).
Как указано выше, в этом случае используется аналогичная информация за первые девять месяцев предшествующего календарного года (2025). Причем используется она до конца этого налогового периода (в данном случае первого квартала 2026 года).
Следовательно, если к началу следующего налогового периода (второго квартала 2026 года) размер среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте РФ за 2025 год стал известен, то именно этот размер надо будет использовать с целью оценки выполнения условия для применения освобождения от обязанностей плательщика НДС по указанному основанию.
Обращаем внимание, что при использовании информации именно за первые девять месяцев предшествующего календарного года для расчета выполнения условия у налогоплательщика есть два варианта, и он может выбрать более удобный для себя. В этом случае для целей применения освобождения в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных ООО в пользу физических лиц:
- за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение;
- либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение.
То есть ООО выберет одно из двух этих значений (наибольшее) и соотнесет с указанным размером среднемесячной начисленной заработной платы за первые девять месяцев предшествующего календарного года по субъекту РФ.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации услуг общественного питания;
- Энциклопедия решений. Расчет среднесписочной численности работников;
- Вопрос: Учитывается ли зарплата внешних совместителей при расчете средней зарплаты для применения льготы по НДС для общепита? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2025 г.)
- Вопрос: Применение льготы по НДС при реализации услуг общественного питания (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2025 г.);
- Вопрос: Если в целях применения подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ расчет среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП в пользу физических лиц, произведен за первые девять месяцев предшествующего года, то появится ли у организации основание пересчитать эти данные после того, как в ЕМИСС появится информация за весь предшествующий календарный год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.