Консультация предоставлена 25 декабря 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации при назначении в 2026 году выездной налоговой проверки проверяемый период может включать 2, 3 и 4 кварталы 2022 года.
Обоснование вывода:
Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которое должно содержать в том числе периоды, за которые проводится проверка (п. 2 ст. 89 НК РФ). В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ (абзац 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). В проверяемый период могут включаться отчетные периоды текущего года.
В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
ФНС России рекомендовала налоговым органам устанавливать проверяемый период исходя из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, подлежащим проверке. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем проверяемым налогам. При проведении проверки по нескольким или всем налогам и сборам, как правило, устанавливается единый период, за который проводится проверка (пп. 1.3.2 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@).
Существуют несколько исключений, когда проверяемый в ходе ВНП период может превышать три предшествующих года.
1. При проведении выездной проверки в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации проверяется период, за который такая декларация представлена, в том числе выходящий за пределы трех лет, независимо от того, в какую сторону (+/-) в уточненной декларации корректируется сумма ранее заявленного к уплате налога, но при условии, что ранее данный период по этому налогу не проверялся. Момент представления уточненной налоговой декларации (во время проведения выездной налоговой проверки; до ее проведения; после проведения) для применения нормы значения не имеет (абзац 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ (подп. 1.3.2), от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).
2. Проведение повторной выездной проверки в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В этом случае проверяется период, за который такая декларация представлена, в том числе выходящий за пределы трех лет (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, постановление ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09, письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@).
3. Проведение выездной проверки налогоплательщика, применяющего спецрежим при выполнении соглашения о разделе продукции. Проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года его вступления в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).
4. Проведение выездной проверки налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта и организации, статус участника регионального инвестиционного проекта которой прекращен. В этом случае может быть проверен период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, в случае, если капитальные вложения в соответствии с таким проектом должны быть осуществлены в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (пп. 2, 4 ст. 89.2 НК РФ).
5. Кроме того, налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг. Исключением являются следующие случаи, установленные в п. 5.1 ст. 89 НК РФ. Однако в рассматриваемом случае, как мы поняли из вопроса, налоговый мониторинг в отношении налогоплательщика не проводился.
Учитывая, что ВНП за 2022 год ранее не проводилась, в анализируемой ситуации имеет место первый пункт из приведенного выше перечня.
Таким образом, при назначении в 2026 году выездной налоговой проверки проверяемый период может включать 2, 3 и 4 кварталы 2022 года.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Выездная налоговая проверка;
- Энциклопедия решений. Проверяемый период при проведении выездной налоговой проверки;
- Энциклопедия решений. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- Вопрос: Периоды, за которые могут проводиться налоговые проверки, а также истребоваться документы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
- Вопрос: Организация (ООО, общая система налогообложения, вид деятельности - оптовая торговля) подала уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и НДС за 2014 год в IV квартале 2015 года. Выездная проверка за 2014 год не проводилась. Если выездная (документальная) проверка налоговым органом будет проводиться в 2018 году, то проверяемым периодом должны быть 2015-2017 годы. Может ли уточненная декларация за 2014 год, сданная в налоговую инспекцию в 2015 году, повлечь за собой еще и проверку по 2014 году в ходе документальной проверки, начатой в 2018 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.