Консультация предоставлена 10 апреля 2023 г.
1. Согласно подп. к) п. 16 ФСБУ 26/2020 в капитальные вложения не включаются затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений. Эта норма согласуется с п. 43 ФСБУ 6/2020, согласно которой затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство. Смотрите также материал: Точка пересечения стандартов. Ценности, остающиеся после ликвидации основных средств (А. Рабинович, газета "Финансовая газета", N 29, август 2021 г.). Отметим, что отражение затрат на ликвидацию объектов ОС в качестве оценочных обязательств было возможно и ранее (согласно п. 1 рекомендации от 21.06.2013 N Р-30/2013-КпР "Ликвидационные обязательства" обязанности организации по ликвидации и утилизации объектов основных средств по окончании их эксплуатации признаются в качестве оценочных обязательств), но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала.
Таким образом, частичный демонтаж объекта ОС не является капитальным вложением. В бухгалтерском учете затраты на демонтаж ликвидируемых основных средств учитываются либо в составе прочих расходов текущего периода (п. 44 ФСБУ 6/2020, пп. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), либо списываются за счет оценочного обязательства при его наличии (смотрите также письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21);
Дебет 96 Кредит 60 (69, 70, 10 и др.)
- признаны затраты на демонтаж оборудования, частичную утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды, под которые создано оценочное обязательство;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (69, 70, 10 и др.)
- признаны затраты на демонтаж оборудования, частичную утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды, под которые не создано оценочное обязательство или в сумме, превышающей его (пп. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
2. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61). Таким образом, затраты на демонтаж старого оборудования организация вправе учесть в составе внереализационных расходов при должном документальном оформлении (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.