Консультация предоставлена 9 апреля 2026 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для подтверждения права на применение ставки НДС 0% Организация должна в течение 180 дней представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренный п. 3.1 ст. 165 НК РФ, или реестр этих документов.
Подробности смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Порядок обложения НДС транспортных услуг, оказываемых по договору транспортной экспедиции, зависит от того, кем они оказываются и где осуществляются.
В случае оказания услуг по перевозке товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, или заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ, налогообложение таких услуг осуществляется по ставке 22% (до 31.12.2025 - 20%) на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.
С другой стороны, операции по реализации транспортно-экспедиторских услуг (ТЭУ) услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, будут облагаться НДС по ставке 0% в соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Из официальных разъяснений можно сделать вывод, что операции по реализации ТЭУ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий (письма ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@, от 20.06.2016 N СД-4-3/10941@):
- договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ (далее - Закон N 87-ФЗ);
- услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки*(1).
Следует отметить, что согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками (т.е. исполнителями услуг перевозки и ТЭУ) в налоговые органы представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз (вывоз) товаров на (с) территорию РФ (если иное не предусмотрено подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 15.04.2022 N 03-07-08/33266).
Так, при ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река-море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза (подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). В описанной ситуации подтверждающие документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты оформления документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара (абзац 6 п. 9 ст. 165 НК РФ).
При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ (подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). При вводе товаров указанным видом транспорта подтверждающие документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на транспортном, товаросопроводительном и (или) ином документе (абзац 6 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил в налоговый орган подтверждающие документы, то операции по реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 22% (абзац 17 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 10 ст. 171 и абзацем 2 п. 3 ст. 172 НК РФ (абзац 18 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Если документы в 180-дневный срок не собраны, то моментом определения налоговой базы признается последнее число квартала, на который приходится истечение указанного срока. Смотрите также письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@. Вычеты сумм "входного" НДС в отношении операций по реализации обозначенных услуг производятся на момент определения налоговой базы (абзаца 1 п. 3 ст. 172 НК РФ).
Вместо копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в налоговый орган можно представить реестры этих документом в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ). Реестры заполняются по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14.03.2024 N ЕД-7-15/202@.
Если подтверждающие документы собраны своевременно (в 180-дневный срок), то в декларации по НДС заполняется раздел 4. В п. 3.3 порядка заполнения декларации подчеркнуто, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки одновременно с разделом 4 декларации представляются документы (их копии) или реестры, содержащие сведения из документов, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Раздел 6 заполняется в том случае, если к моменту истечения 180 дневного срока не удалось собрать документы, обосновывающие применение нулевой ставки.
Раздел 5 декларации заполняется и включается в состав декларации в том случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде (п. 3.5 порядка заполнения декларации). Другими словами, раздел 5 декларации заполняется в том случае, если, к примеру, нулевая ставка ранее уже подтверждена, но в периоде, когда подтверждалась нулевая ставка, вычеты были заявлены не в полном объеме. Для того чтобы дозаявить вычеты, нужно заполнить раздел 5.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам);
- Энциклопедия решений. Как облагаются НДС транспортные услуги по договору транспортной экспедиции?
- Вопрос: Подтверждение ставки НДС ноль процентов по транспортно-экспедиционным услугам в рамках международной перевозки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.);
- Вопрос: Применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании ТЭУ (транспортно-экспедиторские услуги) экспедиторами (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Специалисты финансового ведомства также разъясняют, что нулевая ставка НДС применяется в отношении ТЭУ, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, в соответствии с которым обязанности экспедитора по организации международной перевозки ввозимых (вывозимых) на (с) территорию (и) РФ товаров наступают в момент нахождения товаров за пределами (на) территории РФ, а завершаются после прибытия товаров на территорию РФ (иностранного государства) (письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-07-08/117).
Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг российским экспедитором от пункта за пределами РФ до пункта на территории РФ применяется ставка НДС 0%.
Соответственно, при оказании ТЭУ российским экспедитором из пункта, находящегося на территории РФ, до пункта назначения на территории РФ применяется ставка НДС 22% (письмо Минфина России от 02.09.2021 N 03-07-11/71132). Однако нужно учитывать, не являются ли рассматриваемые транспортные услуги на территории РФ частью единого процесса международной перевозки товара из пункта за пределами РФ в пункт на территории РФ (или наоборот), к которым применяется ставка НДС 0%.
Полагаем, что для применения Экспедитором нулевой налоговой ставки НДС необходимо, чтобы международная перевозка товара (в т.ч. на территории РФ) осуществлялась им на основании одного договора (контракта).
В связи с этим мы не исключаем, что Экспедитор имел право применить нулевую ставку НДС к выручке от оказания ТЭУ в целом. Однако в своей консультации мы исходим из условий, приведенных в заданном нам вопросе.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.