Российская организация на ОСН (экспедитор) по договору транспортной экспедиции (ТЭ) организует перевозку товара российской организации-экспортера (заказчик) в Узбекистан железнодорожным транспортом.
Возможно ли подтвердить применение к вознаграждению экспедитора ставки НДС 0% на основании декларации на товары (ДТ) и железнодорожной накладной без отметок таможенного органа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации Организации следует представить в налоговый орган копии (либо реестр) транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Обоснование вывода:
Ставка НДС 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-07-08/2139, от 03.12.2012 N 03-07-08/333).
Положения подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются также при оказании российскими организациями (ИП) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (письма Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31797, от 28.03.2012 N 03-07-08/90).
Правомерность применения нулевой налоговой ставки по услугам, предусмотренным подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подтверждается документами, указанными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Подтверждающими документами являются:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание таких услуг (письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-07-11/93810);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, либо реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов вместо копий указанных документов, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письма ФНС России от 31.01.2019 N СД-4-3/1613@, Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42845, от 11.01.2013 N 03-07-08/02). В частности, при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.
Заметим также, что, в отличие от экспорта товаров, для правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров или транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), сохраняется требование о представлении копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ (подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). При этом для экспортеров товаров такое требование с 01.10.2018 не предъявляется.
Таким образом, для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% по транспортно-экспедиционным услугам Организации следует представить в налоговый орган копии (либо реестр) транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа.
Отметим, что при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Полагаем, что в анализируемой ситуации доставка товара железнодорожным транспортом осуществлялась через государство - член ЕАЭС (Казахстан). Поэтому отметка российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, в данном случае будет отсутствовать. В связи с этим считаем достаточным подтверждение права на нулевую ставку НДС ж/д накладной с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами системы ГАРАНТ:
- Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам);
- Вопрос: Ставка НДС при оказании продавцом товара транспортно-экспедиционных услуг, связанных с международной перевозкой товара, приобретенного российским покупателем. Ставка НДС, применяемая перевозчиками, привлеченными экспедитором для осуществления международной перевозки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
12 июля 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.