Консультация предоставлена 25 декабря 2025 г.
Пунктом 4 ст. 807 ГК РФ предусмотрено, что договор займа может быть заключен путем размещения облигаций.
Так как облигации считаются долговыми ценными бумагами, их размещение может квалифицироваться как заключение договора займа - если в решении о выпуске облигаций закреплено право их владельца получить в предусмотренный срок номинальную стоимость облигации или иной имущественный эквивалент (п. 4 ст. 807 ГК РФ).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, за исключением расходов, указанных в подп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Рассмотрим ежемесячное начисление процентов на последний день месяца с учетом частей купонных периодов, и начисление процентов по купонным периодам с отражением в учете на последнее число месяца.
В первом случае на последнее число каждого месяца проценты будут рассчитаны исходя из количества дней, приходящихся на этот месяц, даже если эти дни относятся к разным купонным периодам.
Во втором случае расчет может быть привязан к купонным периодам, а затем распределен по месяцам.
В любом случае в имеет место ежемесячное признание расходов.
Следовательно, в налоговом учете следует отражать расходы также и на конец декабря 2025 года (в части процентов, начисленных с 23.12.2025 по 31.12.2025 за 9 дней декабря).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 8 сентября 2020 г. N СД-4-3/14480@ (в схожей ситуации).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.