|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Мы нашли выход!
|
 |
Консультация предоставлена 20.09.2017 года
Организация собирается заключить трудовой договор с гражданином Украины, который имеет следующие документы:
- паспорт гражданина Украины;
- разрешение на временное проживание (срок - с 23.03.2016 по 23.03.2019);
- свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе;
- страховое свидетельство (Пенсионный фонд);
- отметка о регистрации на территории РФ.
Какую ставку НДФЛ необходимо применять в данной ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. Налоговым резидентом в целях исчисления НДФЛ признается физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Время нахождения гражданина Украины на территории РФ может быть определено в рассматриваемой ситуации по отметкам органов пограничного контроля о пересечении границы в паспорте иностранного работника. В случае подтверждения того, что иностранец является налоговым резидентом РФ, его доходы от трудовой деятельности должны облагаться НДФЛ по ставке 13%.
Обоснование вывода:
Правовое положение иностранных граждан в РФ определяет Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ). Иностранец, получивший разрешение на временное проживание, имеет статус временно проживающего в РФ.
При налогообложении доходов иностранных граждан следует учитывать положения п. 1 ст. 7 НК РФ, согласно которым, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Украины действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.), письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17. В соответствии с положениями ст. 15 Соглашения - исходя из того, что работа по найму осуществляется в России - вознаграждение иностранного работника за выполнение трудовых функций подлежит налогообложению в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации либо за ее пределами. Иных критериев для признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в п. 2.1 и 3 ст. 207 НК РФ) в НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-05/44434).
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ и за ее пределами. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно, определять налоговый статус сотрудника необходимо именно на этот момент (последний день календарного месяца).
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (смотрите, например, письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258, от 19.07.2016 N 03-04-05/42286, от 22.04.2016 N 03-04-06/23366, от 24.02.2016 N 03-04-06/10052, от 24.12.2015 N 03-04-05/75890, от 30.12.2014 N 03-04-06/68489). Так, например, в письме ФНС России от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@ указывалось, что при определении размера налоговой ставки в отношении заработной платы, например, за октябрь 2014 года принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 01.11.2013 по 31.10.2014.
Таким образом, 183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, непосредственно предшествующих дате определения его налогового статуса.
Дни нахождения за пределами РФ при указанном подсчете не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение) (письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-04-05/6-654, от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228).
При этом не имеет значения, находился ли работник в РФ 183 дня подряд или нет (письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, УФНС по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@) - требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (письмо ФНС РФ от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@).
Следует отметить, что в целях обложения НДФЛ, как правило, ни гражданство, ни правовой статус физического лица (временно пребывающий, временно проживающий или постоянно проживающий) значения не имеют (п. 2 ст. 11 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 28.01.2014 N 03-04-05/3129, от 03.02.2014 N 03-04-05/4050).
Правил подтверждения физическим лицом фактического времени нахождения в Российской Федерации НК РФ не установлено. Подтверждение налогового статуса физического лица - получателя доходов производится им самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-05/44434).
Фактическое количество дней пребывания иностранного лица в РФ должно быть подтверждено им документально. Положения НК РФ не устанавливают перечня документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 25.12.2014 N 03-04-05/67311, от 19.12.2014 N 03-04-06/65970, ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@). Контролирующие органы разъясняют, что для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории Российской Федерации (смотрите письмо ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086). В письмах ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086, от 15.08.2016 N 03-08-05/47797 говорится, что документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. Смотрите также письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 07.10.2008 N 03-04-06-01/292, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, от 16.05.2006 N 04-2-05/3).
В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве подтверждающих документов выступают квитанции о проживании в гостинице, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), данные миграционных карт, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, копии авиа- или железнодорожных билетов, справки с места работы или учебного заведения, сведения из табеля учета рабочего времени и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ. Нотариального заверения копий таких документов, а также нотариального заверения их перевода на русский язык не требуется (смотрите письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, от 28.09.2011 N 03-04-06/6-240, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110, ФНС России от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 22.01.2013 N ЕД-3-3/150@, от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@ и др.).
Также в качестве подтверждающих документов могут использоваться оригинал (заверенная копия) вкладного талона о регистрации и выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела (письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 28-11/070040).
Вместе с тем в письме Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536 сказано, что регистрации иностранного гражданина по месту жительства в Российской Федерации и свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговом органе недостаточно для такого подтверждения. В упомянутом ранее письме Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-05/44434 говорится, что налоговый статус физического лица не может определяться на основании факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или на основании иных подобных критериев. Поэтому оптимальным доказательством срока пребывания иностранца на территории РФ представляются все же копии документов с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
Определять налоговый статус сотрудников необходимо в целях применения соответствующей налоговой ставки НДФЛ. Если иностранный работник признается налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов должно производиться по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в силу положений п. 3 ст. 210 НК РФ применение этой ставки дает налогоплательщику право воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными ст.ст. 218-221 НК РФ.
В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В рассматриваемом случае у гражданина Украины имеется разрешение на временное проживание с указанием срока (с 23.03.2016 до 23.03.2021). Как мы уже упоминали, для определения налогового статуса дата выдачи разрешения на временное пребывание, а также дата регистрации по месту пребывания значения не имеют. Так, в письме Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536 разъяснено, что регистрации иностранного гражданина по месту жительства в РФ, по мнению Минфина России, недостаточно для подтверждения статуса налогового резидента РФ. Например, в письме Минфина России от 25.12.2014 N 03-04-05/67311 сообщалось, что вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в РФ, но не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны (хотя финансовое ведомство признало возможность определять налоговый статус физического лица, в том числе и исходя из справки, полученной по месту проживания в РФ). Для подтверждения времени нахождения на территории РФ в наличии должны иметься и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ (письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-05/6-782).
Исходя из вышеизложенного на основании имеющихся у организации копий таких документов физического лица, как разрешение на временное проживание, свидетельство о постановке на учет физлица в налоговом органе, страховое свидетельство без изучения страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы невозможно сделать однозначный вывод о том, является ли в настоящее время гражданин Украины налоговым резидентом России.
Время нахождения иностранца на территории РФ может быть определено в рассматриваемой ситуации (с учетом имеющихся копий документов) по отметкам органов пограничного контроля о пересечении границы в паспорте иностранного работника.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим