Консультация предоставлена 30 декабря 2025 г.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47515, от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123).
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47515, от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123).
В рассматриваемой ситуации договор аренды заключен на 11 месяцев и осуществляется его пролонгация. В подобном случае Минфин России считает, что после прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу (письмо от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601).
При этом возможности продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем в случае внесения изменений в договор аренды в части продления срока аренды в порядке, установленном главой 29 ГК РФ, арендатор вправе начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям в течение срока действия договора аренды с учетом изменения его срока действия. Смотрите Энциклопедию решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли.
В силу п. 2 ст. 621 ГК РФ в том случае, если после окончания срока аренды имущества арендатор продолжает пользоваться им при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.
Возобновленный на неопределенный срок договор аренды следует рассматривать как новый заключенный договор аренды. Смотрите письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, письмо ФНС от 13.07.2009 N 3-2-06/76, постановление Пятнадцатого ААС от 11.06.2020 N 15АП-6654/20 по делу N А32-47721/2019.
При этом если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений арендодателя, договор считается возобновленным на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ), что позволяет беспрепятственно продолжать или начинать начисление амортизации (письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824).
Если же фактически выполнены работы, когда был уже заключен новый договор, то амортизация неотделимых улучшений будет осуществляться в течение срока действия нового договора.
Таким образом, согласно ст. 258 НК РФ арендатор имеет право амортизировать капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений в течение действия договора аренды. Но квалификация пролонгации договора аренды (заключен новый договор или продлен прежний) не исключает претензий со стороны налоговых органов.
То есть организация имеет право амортизировать неотделимые улучшения в налоговом учете, несмотря на то, что работы начались в период одного договора, а завершились в период действия другого.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете арендатора учитываются неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, но им не возмещаемые? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.)
- Вопрос: Общество на ОСНО произвело затраты на неотделимые улучшения объекта аренды с согласия арендодателя, которые компенсироваться арендодателем не будут. Договор заключен на 11 месяцев и пролонгироваться не будет. Как в налоговом учете учесть расходы на неотделимые улучшения? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2025 г.)
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (ноябрь 2023 г.);
- Вопрос: Отражение неотделимого улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете арендатора, срок полезного использования в целях амортизации и документальное оформление (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.