Консультация предоставлена 2 октября 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для оформления операции списания основных средств (ОС) и товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в том числе прослеживаемых товаров (мониторов), необходимо определить их непригодность к эксплуатации и оформить документы на списание.
Для этого следует создать комиссию и принять решение о списании ОС и ТМЦ.
Факт утилизации имущества должен быть подтвержден документом, полученным от специализированной организации, например актом оказанных услуг (выполненных работ), актом об утилизации материальных ценностей или аналогичным документом, подтверждающим факт утилизации.
Документальное оформление приема-передачи отходов (списываемой компьютерной техники) зависит от условий договора с исполнителем. В частности, стороны могут предусмотреть, что прием-передача отходов исполнителю для дальнейшего обращения с ними может оформляться накладной, содержащей, помимо реквизитов, установленных в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", перечень передаваемых исполнителю отходов (списанных ранее ОС и ТМЦ).
В периоде прекращения прослеживаемости товаров операция подлежит отражению в Отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения
Поскольку компьютерная техника может содержать в своем составе драгоценные металлы (далее также - драгметаллы), организации необходимо учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ).
В соответствии с п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы обязательно учитываются. Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности утверждены постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 (Правила N 731).
Таким образом, если драгоценные металлы содержатся в списываемых объектах имущества, принадлежащих организации, согласно требованиям действующего законодательства ее должностными лицами должны быть организованы мероприятия по сбору лома и отходов драгоценных металлов.
Подобные мероприятия прямо могут быть предусмотрены Актом о списании имущества и осуществляться организацией:
- самостоятельно (если целесообразно выполнение этих мероприятий штатными специалистами);
- с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора.
Из нормы абзаца третьего п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации.
Помимо драгоценных металлов, в компьютерной технике могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например ртуть, свинец и т.д.).
В этом случае могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ). После списания ОС и ТМЦ (утраты ими потребительских свойств) они становятся отходами, обращение с которыми требует соблюдения норм Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ)
Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности осуществляются организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" Закона о лицензировании).
Поэтому если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст. 4.1, п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то организация не должна осуществлять самостоятельный разбор оргтехники. Для этого необходимо привлечь специализированную организацию. Как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами.
Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям*(1).
При передаче во временное владение или реализации изделий (оборудования, приборов, инструментов, вооружения, военной техники), в том числе при передаче на переработку или реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, организация-отправитель в сопроводительных документах указывает наименование и массу находящихся в указанных выше материальных ценностях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов (п. 22 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 231н, п. 12 Правил N 731).
Если организация не имеет документов, содержащих сведения о содержании либо отсутствии драгоценных металлов в оргтехнике, то, по нашему мнению, указать данные сведения она не сможет. Полагаем, сделать это может только специализированная организация, при наличии прав и возможностей для определения".
Отметим, что организация, не имея соответствующей лицензии, может складировать (накапливать) отходы в виде списанных ТМЦ на срок не более чем одиннадцать месяцев в целях их дальнейшей обработки, утилизации, обезвреживания, размещения*(2).
При передаче компьютерной техники (как учтенной в составе ОС, так и в составе малоценного имущества) специализированной организации для утилизации ее необходимо списать с бухгалтерского учета (в том числе с забалансового счета), составив акт об утилизации специализированной организации, о чем будет отмечено ниже.
Документальное оформление приема-передачи отходов
Факт утилизации имущества должен быть подтвержден документом, полученным от специализированной организации, например актом оказанных услуг (выполненных работ), актом об утилизации материальных ценностей или аналогичным документом, подтверждающим факт утилизации.
Документальное оформление приема-передачи отходов (списанных ОС (и ТМЦ)) зависит от условий договора с исполнителем. В частности, стороны могут предусмотреть, что прием-передача отходов исполнителю для дальнейшего обращения с ними может оформляться накладной, содержащей, помимо реквизитов, установленных в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", перечень передаваемых исполнителю отходов (списанных ранее ОС и ТМЦ).
Полагаем, что документ о ликвидации компьютерной техники составит специализированная организация, привлеченная для таких работ.
Бухгалтерский учет
Списание основных средств
Согласно п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт) объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:
- прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования (подп. "а" п. 40 ФСБУ 6/2020);
- истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным (подп. "г" п. 40 ФСБУ 6/2020);
- прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности (подп. "д" п. 40 ФСБУ 6/2020).
Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Если в рассматриваемой ситуации компьютерная техника подлежит утилизации, то у организации возникают основания для списания объектов с бухгалтерского учета.
Однако ФСБУ 6/2020 не содержит подробного порядка списания основных средств в случае их ликвидации. Поэтому организация должна самостоятельно разработать порядок списания объектов основных средств.
Основное средство подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором оно выбывает (п. 41 ФСБУ 6/2020).
При ликвидации основного средства начисление амортизации по нему прекращается.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 43, 44 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости имущества подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений. При завершении процедуры выбытия балансовая стоимость объекта (разница, образовавшаяся на субсчете "Выбытие основных средств") и иные расходы, связанные с их ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".
При этом затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020).
О документальном оформлении операции списания объекта ОС в общем случае дополнительно смотрите в материале: Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства (Документооборот).
Можно выделить следующие основные этапы при списании объекта ОС:
1. Создание комиссии по списанию ОС*(3).
Осмотр компьютеров и установление причины их непригодности (например: моральный или физический износ, поломка) с их обоснованием
Составление Акта приемки-передачи ОС на утилизацию специализированной организации (например с использованием формы N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7) или разработанной самостоятельно и утвержденной в учетной политике. В акте должны быть указаны все необходимые сведения об объекте, причинах списания, заключение комиссии, принятое комиссией решение о дальнейшей судьбе объекта - передать на утилизацию,
2. Утверждение Акта руководителем организации.
3. Проставление отметки о выбытии в инвентарной карточке объекта ОС.
Таким образом, выбытие компьютерной техники сопровождается составлением Акта приемки-передачи ОС на утилизацию специализированной организации.
Выбытие товарно-метариальных ценностей, числящихся на забалансовом учете, для их последующей передачи на утилизацию
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат специальных правил оформления списания ТМЦ, числящихся за балансом.
Если мониторы учитывались на забалансовом счете, например 002 "Материальные ценности, принятые на хранение", то для их списания также потребуется решение комиссии. Таким образом, в случае выбытия (списания) товарно-материальных ценностей при принятии соответствующего решения имущество списывается с забалансового учета.
Для списания не пригодных к их дальнейшему использованию ТМЦ с забалансовых счетов необходимо составить Акт списания. Конкретной формы такого документа не установлено, в связи с этим организация может разработать его самостоятельно. В акте указываются: перечень ТМЦ, причина списания, а также необходимость передачи списанных ТМЦ как отходов специализированной организации для их дальнейшей обработки, утилизации, обезвреживания, хранения или захоронения.
Прекращение прослеживаемости в случае выбытия товаров, не связанное с реализацией
Прослеживаемость прекращается в случае выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанное с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (подп. "б" п. 4 Положения о национальной прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение)). в частности, в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров.
Само по себе списание ТМЦ, подлежащих прослеживаемости, со счетов бухгалтерского учета, например, в связи с поломкой или моральным износом не является основанием прекращения прослеживаемости (письма ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@, от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14819@, от 03.11.2021 N ЕА-4-15/15525@).
По нашему мнению, прослеживаемые ТМЦ, учитываемые за балансом для целей бухгалтерского учета, считаются выбывшими для целей прослеживаемости в периоде их перевода в категорию отходов. При этом ТМЦ, утратившие потребительские свойства, предназначенные для удаления в соответствии с Законом N 89-ФЗ, являются отходами.
Таким образом, списание объектов основных средств, товарно-материальных ценностей с забалансового счета и их дальнейшая утилизация, по сути, являются разными хозяйственными операциями, которые происходят после утверждения решения о списании (например, оформляемое Актом о списании).
В периоде прекращения прослеживаемости товаров операция подлежит отражению в Отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.
Отчет представляется в электронной форме в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором рассматриваемые основные средства были разобраны на запчасти, переведены в категорию отходов, переданы организации или ИП для размещения отходов, утилизации. При этом:
- в графе 3 указывается код вида операции 02;
- в графе 4 - код вида сопроводительного документа "5 - иной первичный учетный документ";
- в графах 5 и 6 - номер и дата первичного документа, составленного организацией.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: В организации списывается компьютер в комплекте путем уничтожения, без оприходования драгметаллов и сдачи на утилизацию. Возможны ли к организации претензии со стороны контролирующих органов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
- Вопрос: Организация ликвидирует склад (закончился срок действия договора аренды). На забалансовых счетах учитываются товарно-материальные ценности (ТМЦ) (в т.ч. компьютерная техника), списанные на расходы, но в отношении которых ведется их количественный учет. Каким документом списать ТМЦ с учета? Каково документальное оформление передачи ТМЦ утилизирующей организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Вопрос: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности, в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
- Энциклопедии решений. Прослеживаемость товаров;
- Вопрос: Порядок списания (ликвидации) техники (оборудования) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);
- Вопрос: Какими бухгалтерскими документами правильно отражать передачу в специализированную организацию на утилизацию оргтехники? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, май 2023 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Смотрите, например, Вопрос: Организация заключила со специализированной (не аффинажной) организацией, имеющей лицензию, договор об утилизации компьютеров и другой оргтехники. Оргтехника передается безвозмездно, в неразобранном виде. На данную оргтехнику организация не имеет документов, содержащих сведения о содержании (отсутствии) драгоценных металлов в ней. Каков порядок учета драгоценных и цветных металлов в списываемой компьютерной технике и оргтехнике, стоимость которой не превышает 40 тыс. руб.? Каков порядок утилизации компьютеров и оргтехники, если в их составе имеются драгоценные и цветные металлы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.)
*(2) По общему правилу накопление (складирование) списанных объектов в качестве отходов отражается в Журнале учета отходов (оформляется в силу требований п. 1 ст. 19 Закона N 89-ФЗ). Учет образовавшихся отходов ведется в соответствии с Порядком учета в области обращения с отходами, утвержденным приказом Минприроды России от 08.12.2020 N 1028, в котором заполняется:
- состав образующихся видов отходов, подлежащих учету (таблица N 1);
- обобщенные данные учета в области обращения с отходами (таблица N 2);
- данные учета переданных другим лицам отходов (таблица N 3) (в т.ч. переданных на утилизацию (плата за НВОС не взимается за этот объем));
- данные учета полученных от других лиц отходов (таблица N 4).
*(3) В учетной политике можно предусмотреть, что для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается специальная комиссия. В состав данной комиссии могут входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в общем случае в акте о списании объекта основных средств. В нем указываются данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и т.п.).
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.