На балансе филиала российской организации числился сложный земельный участок, расположенный в границах нескольких муниципальных образований (расположен в пределах 10 ОКТМО). Согласно данным Росреестра общая площадь сложного участка составляет 22 204,7 кв. м, кадастровая стоимость - 6 269 967,73 руб.
В 2020 году доля сложного земельного участка была продана другой организации. Эта доля соответствовала площади 856 кв. м из состава только одного ОКТМО. Получается, что 856 кв. м - собственность стороннего юридического лица, 21 348,7 кв. м - собственность филиала. Однако в натуре выделение проданного земельного участка не производилось, в Росреестре по-прежнему числится прежний сложный земельный участок (СЗУ) с площадью 22 204,7 кв. м. Таким образом, указанный земельный участок в настоящее время находится в общей долевой собственности у двух юридических лиц.
Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Как при таких условиях филиалу рассчитать налоговую базу для целей исчисления земельного налога?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что расчет налоговой базы в рассматриваемой ситуации должен происходить в 2 этапа.
1. Вначале Филиал должен определить общую налоговую базу в отношении своей доли в сложном земельном участке. Для этого кадастровая стоимость всего СЗУ умножается на принадлежащую Организации долю.
2. Далее Филиал должен разделить определенную на 1 этапе величину налоговой базы в соответствии с ранее определенными долями муниципальных образований.
Подробности смотрите ниже.
Обоснование позиции:
Как мы поняли из уточнений к вопросу, в анализируемой ситуации раздела сложного земельного участка (СЗУ) в натуре не производилось. Следовательно, СЗУ по-прежнему юридически является единым участком, только находящимся в общей долевой собственности у двух юридических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, признаются плательщиками земельного налога. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК РФ), за исключением указанных в п. 2 ст. 389 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка (письмо ФНС России от 25.08.2021 N БС-4-21/11942@).
Согласно п. 2 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в случаях:
- когда налогоплательщиками признаются разные лица;
- когда установлены различные ставки земельного налога.
В соответствии с п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-05-04-02/2668, письмо ФНС России от 22.01.2018 N БС-4-21/976@). Суды, ссылаясь на статьи 338, 392, 398 НК РФ, ст. 218 ГК РФ, приходят к выводу, что плательщиком земельного налога являются субъекты общей долевой собственности (постановление АС Поволжского округа от 14.08.2015 N Ф06-26228/15 по делу N А65-24723/2014).
Несмотря на то, что начиная с отчетности за 2020 год организации не обязаны подавать декларации по земельному налогу (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, письма ФНС России от 30.03.2020 N БС-4-21/5376, от 31.10.2019 N БС-4-21/22311@), налогоплательщикам самостоятельно уплачивать земельный налог (авансовые платежи), как и раньше, а, следовательно, по-прежнему, надо рассчитывать эти суммы по правилам, установленным НК РФ.
Таким образом, Организация (в лице Филиала), являясь собственником земельной доли, признается плательщиком земельного налога и обязана самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости определить налоговую базу исходя из принадлежащей ей доли СЗУ и исчислить сумму налога (авансовых платежей по налогу) (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).
Полагаем, что расчет налоговой базы в рассматриваемой ситуации должен происходить в 2 этапа.
1. Вначале Филиал должен определить общую налоговую базу в отношении своей доли в СЗУ. Для этого кадастровая стоимость всего СЗУ (6 269 967,73 руб.) умножается на принадлежащую Организации долю. Как мы поняли из вопроса, доля в данном случае равна (желательно ее уточнить по данным ЕГРН)
21 348,7 / 22 204,7 = 0,9614496
Тогда кадастровая стоимость принадлежащей Организации доли в СЗУ
6 269 967,73 * 0,9614496 = 6 028 257,97 руб.
2. Далее определяются доли налоговой базы, приходящиеся на каждое муниципальное образование. В вопросе не содержится данных, позволяющих рассчитать указанные доли.
Однако ранее Филиал уплачивал земельный налог в бюджеты муниципальных образований, следовательно, указанные доли уже были рассчитаны. Поскольку СЗУ не был разделен, юридически он остается единым земельным участком. Соответственно, доли налоговой базы, приходящиеся на каждое муниципальное образование, не должны измениться по сравнению с прошлыми налоговыми периодами.
В связи с этим Филиал должен разделить определенную на 1 этапе величину налоговой базы в соответствии с ранее определенными долями муниципальных образований.
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. База по земельному налогу в отношении участков, находящихся в общей собственности;
- Энциклопедия решений. Определение базы по земельному налогу (по кадастровой стоимости земельного участка);
- Энциклопедия решений. Как организациям уплачивать земельный налог?;
- Вопрос: Определение налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Вопрос: На земельном участке расположено административное здание. К зданию пристроена пристройка. Помещения, расположенные в здании и пристройке, зарегистрированы в ЕГРП как помещения, расположенные по одному почтовому адресу. Данные помещения находятся в федеральной, муниципальной и частной собственности. Помещения, находящиеся в федеральной собственности, закреплены на праве оперативного управления за государственным учреждением. Земельный участок зарегистрирован в долевой собственности. Государственное учреждение зарегистрировано как обладатель права постоянного пользования на долю земельного участка. Является ли учреждение плательщиком земельного налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
- Вопрос: Организацией покупаются земельные доли у пайщиков - физических лиц. На приобретенные доли организация имеет свидетельства на право собственности. Какие налоги и с какого момента должна уплачивать организация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2012 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
26 октября 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.