Облагается ли НДФЛ материальная помощь сотруднику? Какие проводки надо сделать?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 30.04.2015 г.

У сотрудника организации умер отец. Директор решил оказать ему материальную помощь в размере 40 000 руб. Выплата является единовременной и будет произведена из кассы организации.

Облагается ли НДФЛ эта сумма? Какие проводки надо сделать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оказанная работодателем работнику единовременная материальная помощь, в связи со смертью его отца, не подлежит обложению НДФЛ.

В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

- начислена единовременная материальная помощь;

Дебет 73 Кредит 50

- выплачена единовременная материальная помощь из кассы организации.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный физическим лицом от источников в РФ, признается объектом обложения НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-04-06/19678).

При этом согласно п. 1 ст. 11 НК РФ для определения родства физических лиц с целью применения норм налогового законодательства следует обращаться к Семейному кодексу РФ. Так, к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ, письма Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, Минтруда России от 05.12.2012 N 17-3/954).

Таким образом, единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью члена его семьи, а именно отца, не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951).

При этом п. 8 ст. 217 НК РФ и другие нормы НК РФ не ограничивают размер не облагаемой налогом единовременно выплаченной суммы материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью члена его семьи. Это значит, что она не подлежит обложению НДФЛ в полной сумме, выплаченной работнику (письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/6-217).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Рассматриваемые расходы не являются расходами по обычным видам деятельности, следовательно, подлежат отражению в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

При этом сумма материальной помощи в общем случае отражается в периоде ее начисления (п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно Инструкции для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (далее - счет 73).

Следовательно, в бухгалтерском учете расчеты с работниками организации по выплате материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи отражаются по кредиту счета 73. При этом формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

- начислена единовременная материальная помощь;

Дебет 73 Кредит 50

- выплачена единовременная материальная помощь из кассы организации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов

Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества