Консультация предоставлена 6 февраля 2026 г.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае выполнения квоты для приема на работу инвалидов путем заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов в иную организацию у исполнителя такого соглашения, если он является плательщиком НДС, возникает объект налогообложения в виде операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.
Если операции у такого налогоплательщика не освобождаются от НДС, он будет исчислять налог с суммы полученного им финансирования в счет возмещения затрат, предусмотренных соглашением.
Обоснование позиции:
Гражданско-правовые отношения
Федеральный законодатель декларирует установление квот в отношении таких категорий работников, как инвалиды. Так, работодателям, у которых численность работников превышает 35 человек, нормативным правовым актом субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2% до 4% от среднесписочной численности работников (ч. 1 ст. 38 Федерального закона от 12.12.2023 N 565-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации", далее - Закон о занятости населения).
Основным способом выполнения работодателем установленной квоты является заключение трудового договора с инвалидом на рабочее место непосредственно у работодателя. Также выполнение квоты возможно путем заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов в иную организацию, обеспечивающую выполнение квоты (включая общественные объединения инвалидов и образованные ими организации). Порядок заключения такого соглашения о трудоустройстве инвалидов и его форма установлены постановлением Правительства РФ от 30.05.2024 N 709 (ч. 6 и ч. 8 ст. 38 Закона о занятости населения).
В соответствии с п. 2 Правил заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.05.2024 N 709, работодатель вправе заключить соглашение с иной организацией, индивидуальным предпринимателем (далее - исполнитель) и в рамках соглашения возмещать исполнителю расходы на заработную плату инвалидов, трудоустроенных в счет квоты, затраты на оборудование (оснащение) специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов, а также компенсировать иные затраты, предусмотренные соглашением.
НДС
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Глава 21 НК РФ не содержит особенностей налогообложения при заключении Соглашения о трудоустройстве инвалидов.
Объектом обложения НДС признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях налогообложения НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база в таком случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В случае квалификации отношений между сторонами, возникающих в связи с исполнением соглашения о трудоустройстве инвалидов, в качестве отношений, которые имеют место при возмездном оказании услуг, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ у принимающей стороны, если она является плательщиком НДС, образуется объект налогообложения в виде операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.
С учетом п. 2 ст. 153 НК РФ налоговой базой будет признаваться сумма, которую заказчик перечисляет исполнителю в счет возмещения затрат, предусмотренных соглашением.
Отметим, что нами не обнаружены письма Минфина и ФНС, а также примеры судебной практики в отношении налогообложения НДС. Сделанные выводы являются нашим мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов. Организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).
Также напомним, что от обложения НДС могут быть освобождены услуги, оказываемые лицами, названными в подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, например, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. То есть в целях начисления (неначисления) НДС нужно принимать во внимание наличие льгот у исполнителя по соглашению.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Учет сумм, уплачиваемых направляющей стороной по соглашению об организации квотируемых рабочих мест для трудоустройства инвалидов у другого работодателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);
- Энциклопедия решений. Обязательное квотирование рабочих мест для инвалидов, молодежи и иных лиц.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.