Консультация предоставлена 9 декабря 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации не возникает оснований для того, чтобы не облагать налогом импортированное технологическое оборудование, следовательно, в отношении данного оборудования организация должна:
- уплатить НДС по ставке 20%;
- представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированного товара, специальную налоговую декларацию по косвенным налогам, а также иные документы, предусмотренные п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Освобождение от НДС на основании п. 7 ст. 150 НК РФ в данном случае не применяется.
Обоснование вывода:
Реализация товаров на территории РФ и ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения НДС (подпункты 1, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При определении налоговых последствий по НДС в связи с ввозом товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС приоритет имеют нормы Договора о ЕАЭС (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 1 ст. 7 НК РФ, приложение N 18 к Договору)*(1).
В соответствии со ст. 42 Договора на таможенной территории Союза применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТН ВЭД, ЕАЭС) и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утверждаемые Комиссией и являющиеся инструментами торговой политики Союза.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия к учету импортированных товаров на основе их стоимости (п. 14 Протокола).
Статьей 72 Договора определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.
Если российский покупатель приобретает и ввозит на территорию РФ (импортирует) товары из Республики Беларусь, то он должен исчислить и уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет (пп. 13, 13.1 Протокола).
Соответственно, в общем случае у российской организации в отношении приобретенных товаров (оборудования) возникают обязанности по исчислению и уплате НДС (смотрите также Энциклопедию решений. НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)).
Вместе с тем нормой п. 6 ст. 72 Договора установлено, что косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:
1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
В свою очередь, в соответствии с законодательством РФ в общем случае ввоз товара (в данном случае оборудования) облагается по ставке 20% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Закрытый список товаров, ввоз которых вообще не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС, приведен в ст. 150 НК РФ. Исходя из полученных данных в рассматриваемой ситуации следует обратиться к норме п. 7 ст. 150 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС ввоз на территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (далее Перечень).
То есть при импорте в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, включенного в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства РФ, НДС не взимается (смотрите также письма Минфина России от 21.07.2025 N 03-07-08/70531, от 24.01.2024 N 03-07-08/5189).
Отметим, что в норме п. 7 ст. 150 НК РФ не установлено иных условий и требований, кроме указания технологического оборудования (наименования и кода ТН ВЭД) в Перечне.
Таким образом, если наименование и код ТН ВЭД ввозимого оборудования указаны в Перечне, то НДС не начисляется.
В противном случае организации придется уплатить НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При этом рассматриваемое в вопросе технологическое оборудование (экспресс-анализатор на углерод АН-7529) прямо в Перечне не поименовано. Не содержится такое оборудование и в иных положениях ст. 150 НК РФ.
Таким образом, поскольку в данном случае импортированный из Республики Беларусь товар не указан в ст. 150 НК РФ*(2), у организации не возникает оснований для того, чтобы не облагать налогом импортированное оборудование, следовательно, в отношении данного оборудования организация должна уплатить НДС по ставке 20%.
В связи с импортом товара организации следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированного товара, специальную налоговую декларацию по косвенным налогам, форма которой утверждена приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@, а также иные документы, предусмотренные п. 20 Протокола (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС). В частности, следует представить:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.
В целях контроля за обоснованностью применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов при сделках между налогоплательщиками государств - членов Евразийского экономического союза, осуществлена автоматизация процесса обмена соответствующей информацией ФНС России с налоговыми органами других государств - членов ЕАЭС и формирование ресурса "ЕАЭС-обмен" (Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "ЕАЭС-ОБМЕН", утвержденные приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-15/737@). Налоговый орган осуществляет проверку сведений, содержащихся в вышеназванных документах, в рамках международного обмена информацией.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Минфин России в своих разъяснениях отмечает, что право на вычет соответствующих сумм НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (смотрите письма от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180, от 05.09.2012 N 03-07-13/01-47, от 26.01.2012 N 03-07-14/10, от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 20.07.2011 N 03-07-13/01-26, определения Верховного Суда РФ от 21.10.2021 N 310-ЭС21-14054, от 09.01.2018 N 304-КГ17-19835, постановление АС Центрального округа от 26.11.2020 N Ф10-1202/19).
При ввозе на территорию РФ с территории ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (подп. "е" и подп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) В общем случае в рамках ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора).
В связи с этим при ввозе товаров в государство - член ЕАЭС таможенное декларирование не производится, пошлины не взимаются, а уплачиваются лишь косвенные налоги по принципу страны назначения (п. 1 ст. 71, п. 1 ст. 72 Договора).
*(2) Для включения технологического оборудования в Перечень в общем случае может быть направлено в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (далее - Минпромторг) заявление о включении технологического оборудования в Перечень в Порядке, установленном приказом Минпромторга РФ от 04.05.2016 N 1424.
Формирование предложений о внесении изменений в Перечень с целью включения технологического оборудования осуществляется на основании:
- заключения Минпромторга России об отнесении продукции к промышленной продукции, не имеющей произведенных в Российской Федерации аналогов, выданного в соответствии с Правилами отнесения продукции к промышленной продукции, не имеющей произведенных в Российской Федерации аналогов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20.09.2017 N 1135, на основании акта экспертизы определения отличий параметров продукции от параметров произведенной в Российской Федерации промышленной продукции (осуществляется на платной основе);
- копии предварительного решения о классификации товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, выданного таможенным органом государства - члена Евразийского экономического союза.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.