Консультация предоставлена 23 июня 2026 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации мы имеем дело не с товарным, а с коммерческим кредитом.
Суммы процентов, полученные организацией от Покупателя при реализации Товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогом.
Обоснование вывода:
Коммерческий кредит - особое условие о порядке оплаты по основному договору, когда она производится ранее или позже встречного исполнения (поставки товара, оказания услуги, выполнения работы и др.). Данное условие может быть использовано в договорах, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
В отличие от коммерческого кредита, предметом товарного кредита являются не денежные средства, а вещи, наделенные родовыми признаками (абзац первый ст. 822 ГК РФ). Существенным условием договора товарного кредита является условие о возврате заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.02.2017 N Ф08-328/17).
В анализируемой ситуации организация-Поставщик предоставляет Покупателю коммерческий кредит в форме отсрочки оплаты.
В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);
- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);
- в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем, применяющим положения п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС, за исключением реализации, облагаемой по ставке 0 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту, по существу, являются платой за пользование денежными средствами, а не платой за товары (работы, услуги), и к ним применимы нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ, п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).
Вопрос, учитываются ли в налоговой базе по НДС суммы процентов за пользование коммерческим кредитом, долгое время являлся спорным, однако в последнее время финансовое ведомство на основании судебной практики считает, что эти проценты, как и любые другие, не облагаются НДС.
Так, суды пришли к выводу, что увеличение налоговой базы по НДС на проценты по коммерческому кредиту нормами налогового законодательства не предусмотрено (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А26-4056/2011, от 13.01.2012 N Ф07-730/11 и др.). В соответствии с постановлением ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу N А12-542/2012 проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Со ссылкой на это решение, а также на п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 в письмах Минфина России от 09.04.2025 N 03-07-07/34989, от 19.05.2023 N 03-07-08/45675, от 24.03.2017 N 03-07-11/17144, от 04.06.2015 N 03-07-05/32290, от 21.05.2015 N 03-07-05/29303, от 30.12.2014 N 03-07-05/68784, от 21.08.2014 N 03-07-11/41787, от 18.08.2014 N 03-07-11/41207 разъяснено, что, поскольку на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС, суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогом.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Коммерческий кредит;
- Энциклопедия решений. Как кредитору учитывать операции по коммерческому кредиту;
- Энциклопедия решений. Обложение НДС сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
- Вопрос: НДС по процентам по коммерческому кредиту (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.