Консультация предоставлена 10 ноября 2025 г.
Компания "А" в соответствии с требованиями законодательства с 01.01.2026 утрачивает статус сетевой энергетической компании. При этом у компании есть собственные сетевые линии, которые остаются в собственности компании "А". По данным сетевым линиям осуществляется переток электроэнергии, как для компании "А", так и для других компаний. Данные сетевые линии обслуживаются компанией "А" и амортизация от них признается в учете компании "А". В связи с утратой статуса сетевой компании доход, получаемый ранее от компании "Б", которая использовала сетевые линии для перетока электроэнергии пропадает, то есть за переток электроэнергии компания "А" больше не получает доходов.
1) Возникает ли в данной ситуации обязанность для начисления НДС у компании "А" с безвозмездной реализации услуг от перетока электроэнергии?
2) Можно ли компании "А" принять в налоговом учете расходы связанные с обслуживанием сетевых линий (амортизация и заработная плата сотрудников) без дохода от перетока электроэнергии?
1. По нашему мнению, в рассматриваемом случае использование сетей, принадлежащих организации "А", для перетока э/энергии компании "Б" является обязанностью налогоплательщика, вытекающей из требований законодательства, поэтому оказанные услуги по перетоку электроэнергии не являются реализацией. В связи с чем на указанные операции не распространяются нормы п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, обязанность начисления НДС отсутствует.
2. Поскольку сетевые линии используются для собственных нужд компании "А", даже без получения дополнительного дохода, расходы, связанные с обслуживанием сетевых линий, могут быть признаны для целей налогообложения в общем порядке при условии выполнения критериев экономической обоснованности и документального подтверждения.
Обращаем внимание на следующие выдержки из постановления Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 19-П:
- организация, переставшая отвечать нормативно установленным критериям территориальной сетевой организации, переходит в разряд потребителей электрической энергии.
С момента утраты организацией статуса сетевой организации любое произведенное ранее технологическое присоединение энергопринимающих устройств иных потребителей электрической энергии к объектам ее электросетевого хозяйства приобретает значение опосредованного присоединения.
При этом после утраты данного статуса собственники (владельцы) объектов электросетевого хозяйства обязаны как потребители электроэнергии продолжать эксплуатацию принадлежащих им объектов электросетевого хозяйства и не вправе препятствовать перетоку через эти объекты электроэнергии иным потребителям, а также требовать за это оплату (пункт 4 статьи 26 Федерального закона "Об электроэнергетике" и абзац первый пункта 6 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг).
Исходя из пункта 1 статьи 38 НК РФ под объект ом налогообложения подразумевается, в частности, реализация товаров (работ, услуг), иное обстоятельство, имеющее соответствующую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией услуг признается передача как на возмездной, так и безвозмездной основе оказание услуг одним лицом другому лицу.
Учитывая, что после утраты статуса сетевой организации собственники (владельцы) объектов электросетевого хозяйства обязаны продолжать эксплуатацию принадлежащих им объектов электросетевого хозяйства именно как потребители электроэнергии и не вправе препятствовать перетоку через эти объекты электроэнергии иным потребителям, а также требовать за это оплату (пункт 4 статьи 26 Федерального закона "Об электроэнергетике" и абзац первый пункта 6 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг), полагаем, что в рассматриваемом случае использование сетей для перетока является обязанностью налогоплательщика, вытекающей из требований законодательства, что нельзя признать реализацией. В связи с чем на указанные операции не распространяются нормы п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, обязанность начисления НДС отсутствует.
Кроме того, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 861, установлено, что собственники и иные законные владельцы объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя, вправе оказывать услуги по передаче электрической энергии с использованием принадлежащих им объектов электросетевого хозяйства после установления для них тарифа на услуги по передаче электрической энергии.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
- Энциклопедия решений. Как отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения безвозмездное оказание услуг;
- Письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106707;
- Решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Вологодской области (опубликовано 11 августа 2011 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.