Консультация предоставлена 18 декабря 2025 г.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации рассматриваемые договоры носят смешанный характер и не могут быть признаны однозначно посредническими.
В рассматриваемом случае для целей применения УСН (объект "доходы") доходом ООО будет признаваться вся сумма, поступившая от компании-агрегатора. Расходы на выплату вознаграждения артистам не уменьшают налоговую базу при УСН.
Начиная с 2026 года вся выручка, полученная Организацией от компании-агрегатора, является объектом налогообложения НДС. Подробности о моменте определения налоговой базы смотрите ниже.
Обоснование позиции:
Исходя из представленных в вопросе фрагментов договоров можно сказать, что указанные договоры являются смешанными, сочетающими в себе положения договоров оказания услуг, авторского заказа, лицензионного и агентского договоров. В связи с этим в дальнейшем будем исходить из того, что указанные договоры нельзя признать посредническими.
Упрощенная система налогообложения
Если объектом налогообложения при УСН являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Налоговая ставка составляет 6%, если иное не установлено пунктами 1, 3, 3.1 и 4 ст. 346.20 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Следовательно, доходы при УСН учитываются:
- без учета НДС. Это правило касается как налогоплательщиков, которые с 1 января 2025 года уплачивают НДС в общеустановленном порядке (по обычным или пониженным ставкам), так и тех, кто получил освобождение от НДС, но выставляет счета-фактуры с выделением суммы налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-11/70950);
- без учета туристического налога, полученного от покупателя (смотрите письмо ФНС России от 27.05.2025 N СД-4-3/5192@).
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
- некоторые другие доходы, не имеющие отношения к рассматриваемому случаю.
Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.
В частности, согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы при УСН доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, доходом посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН, является только сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения, выплата которого может быть предусмотрена договором) (письма Минфина России от 31.05.2024 N 03-07-11/50533, от 01.03.2023 N 03-03-06/1/16841, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 09.12.2013 N 03-11-11/53640, от 01.11.2013 N 03-11-06/2/46735, от 30.10.2013 N 03-11-06/2/46214, от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436, от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36404, от 19.12.2012 N 03-11-06/2/146). Вознаграждение учитывается в доходах для целей налогообложения в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с принципалом (комитентом, доверителем).
Как следует из разъяснений Минфина России, если при получении агентом от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер агентского вознаграждения не представляется возможным, то вся сумма полученных денежных средств включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40279, от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41). В том случае, если в ходе исполнения поручения посредник получает дополнительный доход (выгоду), она также включается в состав доходов в размере, определенном договором (ст. 992, 1011 ГК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 01.11.2013 N 03-11-06/2/46735, от 18.11.2009 N 03-11-06/2/244, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347, УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/035144.
Однако, как указывалось выше, рассматриваемые договоры носят смешанный характер и не могут быть признаны однозначно посредническими. Поэтому оснований для исключения из доходов Организации каких-либо средств, полученных от компании-агрегатора, мы не видим.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) с 2025 года - на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, для целей УСН (объект "доходы") доходом ООО будет признаваться вся сумма, поступившая от компании-агрегатора. Расходы на выплату вознаграждения артистам в рассматриваемом случае не уменьшают налоговую базу при УСН.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
- передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на это не могут быть учтены для целей налога на прибыль (то есть для целей, не связанных с коммерческой деятельностью);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При этом необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств (смотрите постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
В связи с этим полагаем, что вся выручка, полученная Организацией от компании-агрегатора, является объектом налогообложения НДС*(1).
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания.
По мнению финансового ведомства, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (смотрите письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832). В свою очередь, при оказании услуг в течение длительного срока (например, при аренде) моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги (смотрите письма Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 27.02.2020 N 03-07-09/14213, от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 25.06.2008 N 07-05-06/142, от 04.04.2007 N 03-07-15/47, постановления ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А41/11402-08, Двадцатого ААС от 25.05.2011 N 20АП-1671/11).
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы";
- Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН;
- Энциклопедия решений. Доходы посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН;
- Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДС;
- Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг;
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами);
- Вопрос: Дачное некоммерческое товарищество (далее - ДНТ, абонент), применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", заключило договор (не является агентским) с электроснабжающей организацией (поставщиком) на поставку электроэнергии членам садоводческого товарищества (субабонентам). На основании протокола собрания членов ДНТ члены ДНТ перечисляют суммы оплаты за электроэнергию на его банковский счет. В свою очередь, ДНТ перечисляет данные суммы поставщику электроэнергии. Обязано ли ДНТ включать в состав доходов взносы членов ДНТ на оплату электроэнергии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, в налоговую базу по НДС у посредника включаются только сумма его вознаграждения, а также любые иные доходы, полученные при осуществлении посреднической деятельности и связанные с исполнением посреднического договора (письма Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-11/113109, от 31.05.2024 N 03-07-11/50533).
Однако в анализируемой ситуации мы не видим оснований для признания деятельности ООО посреднической.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.