Консультация предоставлена 4 сентября 2024 г.
Организации пришли документы от компании "Интернет-решения" (ОЗОН), но поставщик в УПД указан другой. Документ составил "Интернет-решения", это прописано в документе.
В данном случае имеет место получение товара от продавца - физического лица и выставление в адрес организации УПД со статусом 2, в котором в разделе "Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. комиссионера/агента) указана организация "Интернет-решение", а в разделе "Продавец" - другое наименование и ИНН. А оплата была произведена в адрес компании "Интернет-решение".
Интересует ситуация, связанная с приобретением услуг у юридических лиц через рассматриваемую организацию.
Какие дополнительные документы организации надо запросить у "Интернет-решения", чтобы отразить в учете УПД, в котором продавцом является юридическое лицо? Как правильно отразить в книге покупок данную операцию?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Получение УПД со стороны организации "Интернет-решения", в котором продавцом товара значится другое юридическое лицо, будет свидетельствовать о том, что товар приобретается организацией у посредника, действующего от имени продавца - данного юридического лица и участвующего в расчетах с ним.
Принятие к учету такого УПД не будет являться нарушением для организации-покупателя. Требовать предоставления какого-либо другого документа в данном случае нет необходимости.
Обоснование позиции:
Выставление в адрес организации УПД со статусом "2"
Для ответа на поставленный вопрос нам представляется необходимым рассмотреть оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через агента (поверенного).
Договор комиссии, как и агентский договор, относятся к числу договоров, направленных на предоставление посреднических услуг*(1).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Следовательно, при реализации товаров как от своего имени, так и от имени посредника комиссионер (агент) должен выставить их покупателю счет-фактуру.
В общем случае поскольку товары, поступившие к комиссионеру (агенту) от комитента (принципала), являются собственностью последнего, обязанность по уплате НДС при реализации товаров возникает у комитента (принципала).
Для целей составления счетов-фактур важно учитывать, от чьего имени по договору действует посредник: от своего имени (в рамках агентского либо комиссионного договора) или от имени заказчика (в рамках агентского договора либо в рамках договора поручения). Обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у посредника только в том случае, когда он действует от своего имени (приобретает или продает товары (работы, услуги) в интересах принципала (комитента)).
Сначала рассмотрим ситуацию, в соответствии с которой продавцом товара выступает физическое лицо*(2).
Физические лица не являются плательщиками НДС в силу п. 1 ст. 143 НК РФ. Полагаем, что в таком случае посредник может выставить от своего имени документ, который не должен содержать сумму НДС, подлежащую уплате покупателем.
В связи с этим отметим, что в общем случае использование УПД при оформлении ряда фактов хозяйственной жизни позволяет одновременно выполнять требования как по составлению первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ), так и счета-фактуры (ст. 169 НК РФ).
УПД - это документ, применение и рекомендуемая форма которого предложены ФНС России в письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 (далее - Письмо ФНС).
УПД является документом, разработанным ФНС России, в частности, на основе формы счета-фактуры. При оформлении УПД со статусом "1" счет-фактура не выставляется*(3).
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае реализации товара, принадлежащего физическому лицу, УПД выставлен посредником со статусом "2". который по общему правилу счет-фактуру не заменяет, основанием для вычета НДС не является и в книгах продаж/покупок не регистрируется, так как в нем отсутствуют установленные ст. 169 НК РФ обязательные для счета-фактуры реквизиты.
Далее отметим, что рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД даны в Приложении 3 к Письму ФНС.
Из самой формы УПД и Рекомендаций по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (приложение N 1 и приложение 3 к Письму ФНС следует, что в строке 14 УПД может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны продавца.
Данный показатель позволяет включить в документ информацию о хозяйствующем субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца.
В строке 14 УПД могут указываться сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора. Также это могут быть сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени.
В строке 8 УПД в этом случае указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником.
Строка 14 УПД может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ.
Если в рассматриваемой ситуации в строке 14 УПД со статусом "2" указывается организация "Интернет-решения" (ОЗОН), то данная организация выступает в качестве хозяйствующего субъекта, который составил УПД от имени комиссионера (агента), в данном случае действующего в интересах продавца физического лица.
То есть в анализируемом случае осуществляется реализация товаров комитента (принципала) физического лица покупателю через (комиссионера) агента.
С учетом этого покупка товара в российском интернет-магазине оформляется как приобретение товара у посредника, который заключил посреднический договор с продавцом товара физическим лицом.
В подобном случае составителем УПД со стороны продавца (агента, комиссионера) является принципал (комитент и грузоотправитель).
Если в рассматриваемой ситуации составителем УПД со стороны продавца (агента, комиссионера) является принципал (комитент и грузоотправитель), то можно предположить, что комитент (принципал) как составитель УПД со статусом "2" вправе проставить свою печать в строке 14 УПД*(4).
Отражение в книге покупок реквизитов УПД, полученного от посредника, который заключил посреднический договор с юридическим лицом
Как уже было отмечено, при исполнении обязанности по выставлению счетов-фактур не предусмотрено исключений для случаев реализации товаров (работ, услуг) через посредника. В случае реализации от имени принципала (доверителя) товаров последнего комиссионер (агент) должен оперативно сообщить последнему все данные по отгрузке, чтобы принципал (доверитель) мог в течение 5 дней выставить счет-фактуру.
С целью соблюдения сроков выставления счетов-фактур принципал (доверитель) может уполномочить посредника выписывать счета-фактуры.
Напомним, что в последнем случае идет речь уже о ситуации оформления счетов-фактур посредником при реализации товаров, принадлежащих продавцу юридическому лицу от имени комитента (принципала), то есть от имени данного юридического лица.
В этом случае возникает необходимость составления УПД со статусом "1" от имени комитента (принципала).
УПД со статусом "1" подлежит регистрации в книге покупок и книге продаж (пункты 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 5 к письму ФНС).
Так, согласно п. 2 Правил ведения книги покупок в книге покупок подлежат регистрации УПД со статусом "1", полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Такой документ служит основанием для вычета НДС и регистрируется в книге покупок (покупателем) как обычный счет-фактура.
Таким образом, в подобном случае имеет место оформление УПД, который свидетельствует о том, что товар был приобретен организацией у посредника, действующего от имени продавца - юридического лица и участвующего в расчетах с ним.
Принятие к учету полученного от организации "Интернет-решения" УПД и регистрация его в книге покупок не будет нарушением у организации-покупателя. Требовать какой-либо другой документ в данном случае от контрагента не нужно, поскольку в подобной ситуации контрагент действует в интересах и за счет продавца по посредническому договору.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Покупка товара через интернет-посредника (Д.А. Столяров, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2022 г.);
- Энциклопедия решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника от имени принципала.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абзац третий п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
*(2) Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ не содержит запрета на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах плательщика НПД на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника (смотрите письме Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74629).
*(3) УПД выполняет функцию первичного документа, подтверждающего факт поставки, но может применяться и как счет-фактура и подтверждать выставленную сумму НДС в зависимости от статуса:
- статус "1" - счет-фактура и передаточный документ;
- статус "2" - только передаточный документ.
В письме ФНС указано, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). При этом в целях исчисления и уплаты НДС правила регистрации и оформления УПД совпадают с правилами оформления и регистрации счетов-фактур. Смотрите письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593.
*(4) Одновременно в Приложении 3 к Письму отмечается, что законодательно печать экономического субъекта-составителя документа в качестве обязательного реквизита не установлена. Отсутствие печати при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ, не может являться основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету (смотрите также письма ФНС России от 13.01.2016 N СД-4-3/105@, Минфина России от 12.12.2016 N 07-01-09/74291).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества