Консультация предоставлена 24 апреля 2025 г.
Организация на УСН (доходы 6%) является плательщиком НДС (5%) и заключает договор подряда. При составлении договора подряда указывает ставку НДС (5%). Обязана ли в договоре выделять сумму НДС? Или достаточно только ставки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В договоре подряда достаточно указать согласованную цену договора и указать, что она включает в себя НДС по ставке 5%. Сумму НДС можно не указывать.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок выделения НДС при определении цены в договоре.
Итак, по смыслу пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС учитывается при определении окончательного размера цены договора. Цена же гражданско-правового договора устанавливается соглашением сторон, кроме случаев, когда она определяется исходя из регулируемых цен (тарифов) (п. 1 ст. 424 ГК РФ). То есть НДС, с одной стороны, представляет собой налог, сумму которого продавец-налогоплательщик обязан уплатить в бюджет, а с другой стороны, он является частью согласованной сторонами цены, по которой оплачивается исполнение договора.
В силу ст. 2 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, осуществляется в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством, тогда как отношения между сторонами гражданско-правового договора определяются в соответствии с гражданским законодательством.
На практике зачастую возникают споры по вопросу о правомерности истребования с контрагента суммы НДС наряду с согласованной ценой договора в ситуации, когда стороны не оговорили включение/невключение НДС в цену договора или когда продавец (подрядчик, исполнитель) уплатил в бюджет НДС по более высокой налоговой ставке, чем та, из которой исходили стороны при заключении договора. В связи с этим следует иметь в виду, что по смыслу пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС учитывается при определении окончательного размера цены договора. Цена же гражданско-правового договора устанавливается соглашением сторон, кроме случаев, когда она определяется исходя из регулируемых цен (тарифов) (п. 1 ст. 424 ГК РФ). То есть НДС, с одной стороны, представляет собой налог, сумму которого продавец - налогоплательщик обязан уплатить в бюджет, а с другой стороны, он является частью согласованной сторонами цены, по которой оплачивается исполнение договора.
В настоящее время судами выработан правовой подход, в соответствии с которым предъявляемая продавцом сумма НДС всегда является частью цены договора (выделяется из цены для целей налогообложения), если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, смотрите также определение ВС РФ от 26.08.2021 N 305-ЭС21-10740).
Таким образом, в договоре подряда достаточно указать согласованную цену договора и указать, что она включает в себя НДС по ставке 5%. Сумму НДС можно не указывать.
Или наоборот, можно стоимость работ определить в договоре без НДС и указать: Стоимость работы не включает НДС. Сумма НДС уплачивается покупателем (заказчиком) сверх установленной цены по действующей ставке в соответствии с законодательством РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДС, предъявляемый продавцом покупателю;
- Энциклопедия решений. Выделение НДС в цене гражданско-правового договора;
- Энциклопедия решений. Как рассчитать, учесть и уплатить НДС, если его не выделили в цене договора;
- Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года;
- Вопрос: Указание на НДС при определении цены в договоре (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
- НДС в договоре - это серьезно (И. Иванова, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2022 г.);
- Вопрос: Формулировка в договоре в отношении НДС для плательщиков УСН с учетом изменений НК РФ в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.);
- Вопрос: Поставщик рекламных услуг в договоре на 2025 год указал: "НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ". Можно ли применять в 2025 год ссылку к данной статье после поправок, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества