Консультация предоставлена 13 мая 2025 г.
Сотрудник был уволен по соглашению сторон в марте 2025 года с выплатой выходного пособия. Сумма выходного пособия не облагалась НДФЛ и страховыми взносами. В мае 2025 года сотрудника вновь приняли на работу в эту же организацию.
1. Какие действия при этом должен совершить бухгалтер-расчетчик?
2. Необходимо ли удержать с выплаченного выходного пособия сумму НДФЛ?
3. Необходимо ли обложить выходное пособие страховыми взносами? Если да, это необходимо сделать в марте (в момент выплаты пособия) или в мае (в момент принятия сотрудника на работу)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При увольнении сотрудника в марте 2025 года по соглашению сторон бухгалтер-расчетчик должен выплатить выходное пособие, не облагаемое НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднего месячного заработка (если это предусмотрено трудовым/коллективным договором или дополнительным соглашением).
При повторном приеме этого сотрудника в мае 2025 года удерживать или начислять НДФЛ и страховые взносы на ранее выплаченное выходное пособие не требуется.
Все выплаты, произведенные в пользу работника, учитываются при расчете страховых взносов за календарный год в совокупности.
Обоснование вывода:
Увольнение сотрудника по соглашению сторон в марте 2025 года с выплатой выходного пособия
Согласно ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению его сторон.
Соглашение сторон как основание прекращения трудового договора предусмотрено п. 1 части первой ст. 77 ТК РФ.
Момент прекращения трудовых отношений в этом случае определяется сторонами (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2; далее - Постановление Пленума N 2).
Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.
Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
При увольнении по соглашению сторон работодатель обязан был выплатить:
- окончательный расчет по заработной плате;
- компенсацию за все неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска (при их наличии);
- иные выплаты, предусмотренные соглашением об увольнении, трудовым договором, коллективным договором, соглашением и/или локальным нормативным актом организации".
Законодательством какие-либо специальные выплаты для работников, увольняемых по соглашению сторон, не предусмотрены. В то же время часть восьмая ст. 178 ТК РФ позволяет предусмотреть в коллективном договоре или в трудовом договоре, что в случае увольнения работника по п. 1 части первой ст. 77 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие.
В день увольнения бухгалтер должен произвести расчет и выплату выходного пособия, оформленных в соответствии с трудовым законодательством и документами организации.
Начисление выходного пособия при расторжении трудового договора оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Повторное трудоустройство
В соответствии с п. 3 ст. 1109 КК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.
Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата выходного пособия была произведена работодателем законно, следовательно, у организации-работодателя не возникает оснований для ее удержания при повторном трудоустройстве гражданина на работу.
Таким образом, при повторном трудоустройстве не требуется удерживать уже выплаченное выходное пособие, так как законодательство не предусматривает возмещения или удержания таких сумм в подобной ситуации.
При повторном приеме на работу сотрудника в мае 2025 года бухгалтер оформляет прием на работу и производит начисление заработной платы и иных выплат уже в рамках нового трудового договора.
В части формирования базы для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Следовательно, плательщик страховых взносов при определении базы для начисления страховых взносов учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физического лица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода (календарного года).
С учетом этого обстоятельства в письме от 18.12.2017 N 03-15-06/84401 Минфин России отметил, что в базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом, включая выходное пособие.
Соответственно, предельная величина базы определяется также за весь календарный год.
НДФЛ и страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением (смотрите также письмо Минфина России от 30.12.2021 N 03-04-05/107886):
- с 1 января 2025 года - сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (абзац седьмой п. 1 ст. 217 НК РФ);
- компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха (абзац шестнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-04-05/85854).
Таким образом, суммы выходного пособия, выплаченного при увольнении по соглашению сторон в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагаются НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ и абзацу седьмому этого пункта. См. письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34. При этом для получения освобождения от НДФЛ важно, чтобы выплата выходного пособия была предусмотрена трудовым или коллективным договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, такое условие соблюдается, поэтому освобождение от налогообложения НДФЛ сумм выходного пособия, выплаченного при увольнении по соглашению сторон в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, сохраняется и в случае повторного приема на работу сотрудника и заключения с ним нового трудового договора, поскольку иное в нормах НК РФ не предусмотрено.
Как следствие, у работодателя не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет с суммы выходного пособия. Т.е. в отношении дохода, полностью освобождаемого от налогообложения, у организации не возникают обязанности налогового агента. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по отражению рассматриваемого дохода в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и в документе, содержащем сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с увольнением работников, за исключением:
а) компенсации за неиспользованный отпуск;
б) суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (смотрите п. 3 письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032);
в) компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Таким образом, аналогично НДФЛ, страховые взносы не начисляются на суммы выходного пособия в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (смотрите дополнительно определение Верховного Суда РФ от 03.08.2020 N 309-ЭС20-7346 по делу N А76-14289/2019, постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.08.2021 N Ф04-4569/21 по делу N А27-13137/2020).
При этом при повторном приеме на работу в том же календарном году выходное пособие, уже выплаченное и необлагаемое страховыми взносами в марте, не должно облагаться страховыми взносами в мае, при заключении нового трудового договора с работником.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расторжение трудового договора по соглашению сторон;
- Энциклопедия решений. Выплаты при увольнении по соглашению сторон;
- Энциклопедия решений. Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с увольнением работников;
- Вопрос: Сотрудник увольняется по соглашению сторон. В каком порядке данная выплата облагается НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);
- Вопрос: Сотрудник увольняется по соглашению сторон с выплатой выходного пособия. Как с 01.01.2025 определять сумму не облагаемого НДФЛ и взносами пособия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.);
- Вопрос: 16 октября 2018 года в последний день работы с сотрудниками, уволенными по сокращению численности штата, был произведен расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ, в том числе выплачено выходное пособие в соответствии со ст. 178 ТК РФ. С 17.10.2018 в штат введена должность "Уборщик служебных помещений", с этого же числа на вышеуказанную должность принята одна из сокращенных работников. В связи с приемом на работу уборщиком служебных помещений необходимо ли сотруднице вернуть выходное пособие в размере среднего месячного заработка, который она получила в связи с сокращением? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества