Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 26.11.2019 года

Каков порядок обложения страховыми взносами и НДФЛ подарков работникам, выданным в натуральной форме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация обязана исчислить НДФЛ со стоимости подарков в натуральной форме, превышающей 4000 руб. за год (на каждого одаряемого).

Если подарок в натуральной форме передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Обоснование вывода:

Налог на доходы физических лиц

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При этом нужно учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому подарки от организаций (в том числе работодателей) общей стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Сумма превышения облагается НДФЛ в общем порядке (смотрите письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650, от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 15.03.2013 N 03-04-05/9-234, от 17.01.2013 N 03-04-05/6-28, от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

Стоимость подарка, выданного в натуральной форме, принимается равной его рыночной стоимости (в общем случае с учетом НДС) (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Рыночная стоимость купленного подарка определяется как цена его приобретения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Если стоимость подарков превышает 4 000 руб., за календарный год, то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму.

С целью определения размера дохода в натуральном виде организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650).

При получении дохода в натуральной форме от организации налог должен быть удержан при первой же выплате одаряемому денежных средств, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемой деньгами суммы (пп. 2 п. 1 ст. 223, п.п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Считаем, что при вручении работнику подарка в качестве вознаграждения за труд НДФЛ следует начислить с полной его стоимости, без учета предельной величины не облагаемого НДФЛ дохода в виде подарка, поскольку в таком случае вручение подарка не соответствует понятию дарения в гражданско-правовом смысле (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Поэтому, в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-15-06/80448, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

В ином случае стоимость подарков необходимо включить в базу для начисления страховых взносов, так как передача подарков происходит в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)*(1).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;

- Энциклопедия решений. Налогообложение и бухгалтерский учет предоплаченных (подарочных) карт и сертификатов.

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

*(1) Такой подход согласуется с судебной практикой (с учетом того, что нормы главы 34 НК РФ в целом аналогичны положениям частей 1 и 3 ст. 7 утратившего силу Закона N 212-ФЗ). Так, если в ходе проверки будет установлено, что договоры дарения фактически прикрывают оплату труда работников (выплаты, к примеру, фактически носили стимулирующий характер или являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты, размер дара зависел от занимаемой должности и др.), то стоимость подарков будет подлежать обложению страховыми взносами (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 25.04.2017 N Ф09-1651/17 по делу N А76-17934/2016, Девятого ААС от 24.04.2018 N 09АП-12565/18). С другой стороны, если в ходе судебного разбирательства с учетом конкретных обстоятельств дела установлено, что выплаты в виде подарков не являются частью заработной платы, суды приходили к выводу, что такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами (например, постановления АС Северо-Западного округа от 22.03.2017 N Ф07-1076/2017 по делу N А05-11716/2015, АС Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016 по делу N А04-5835/2016, АС Центрального округа от 30.01.2019 N Ф10-6238/2018 по делу N А83-6445/18).