Консультация предоставлена 22 февраля 2024 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возможны все перечисленные варианты предоставления премии (бонуса). Во избежание претензий ФНС в части уплаты НДС, следует обратить внимание на то, не содержит ли договор поставки товаров элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг.
База для исчисления премий и бонусов согласовывается сторонами, законодательно нигде не установлено, должна ли эта база быть с НДС или без НДС.
Обоснование вывода:
Варианты предоставления премии (бонуса)
Выплата премий (бонусов) за выполнение определенных условий договора (в частности, за достижение определенного объема покупок) является одним из способов материального поощрения покупателей. Налоговые последствия по НДС будут зависеть не столько от названия выплаты, столько от того, происходит или нет в результате данной сделки изменение стоимости отгруженных товаров.
Подпункт 2.1 ст. 154 НК РФ регулирует порядок налогообложения премий, выплачиваемых продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора (в том числе за объем покупок). Такие премии не уменьшают стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) у продавца и сумму заявленных вычетов у покупателя, но при условии, если самим договором не предусмотрено иное.
Из вопроса мы поняли, что в данном случае бонусы не уменьшают цену ранее реализованного товара. Если предоставление скидок (премий) не приводит к изменению цены единицы товара, то продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры. Таким образом, сам факт предоставления такой премии никак не влияет на налоговые обязательства по НДС с реализации товара и размер принятого к вычету покупателем НДС. Смотрите также Вопрос: Организация является дистрибьютером поставщика. По договору поставки за выполнение определенных условий (выполнение объема, досрочная оплата, объем реализации на территории дистрибуции) поставщик по итогам сезона начисляет и выплачивает премии. Премия рассчитывается от цены без НДС по проценту, определенному договором. Премии от поставщика выплачиваются путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств или путем проведения зачета взаимных требований. Цена поставленного товара при этом не корректируется. Как учитывать данные премии в целях налогообложения (НДС и налог на прибыль)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.).
Финансовые органы неоднократно указывали, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316). Смотрите также Энциклопедия решений. Доходы в виде премии (кешбэка, скидки, бонуса), полученные вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли) (февраль 2024).
В бухгалтерском учете покупателя сумма скидки включается в состав прочих доходов:
Дебет 76 (или 60, субсчет 60-2 "Расчеты с поставщиком по премии"), Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы")
Договор поставки может предусматривать порядок предоставления премий (бонусов) путем перечисления денежных средств на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности, предоставления бонуса в виде дополнительного бесплатного товара. Если имеется встречное однородное обязательство, то может быть произведен взаиморасчет. Смотрите дополнительно Энциклопедия решений. НДС при предоставлении кешбэка, бонусов, скидок, премий покупателю (февраль 2024).
При получении поощрительные выплаты, не изменяющие цену ранее реализованных товаров (работ, услуг), реализацией не являются, поэтому ни поставщику, ни покупателю НДС начислять не нужно (письма Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105058, от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, ФНС России от 25.04.2022 N СД-4-3/5016@). Это правило действует в случае получения покупателем денег на расчетный счет (денежная премия) и в случае, если производится зачет встречных обязательств.
Так же происходит, если осуществляется пересмотр имеющейся суммы задолженности покупателя за отгруженный товар по договору. Поставщик освобождает покупателя от обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров. При получении от продавца соглашения (уведомления, акта) о предоставлении премии (бонуса) в учете покупателя операция отражается проводкой Дебет 60 Кредит 91. В таком случае обязанностей, связанных с уплатой НДС, также не возникает.
Однако премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения) (письма Минфина России от 17.07.2020 N 03-07-11/62477, от 22.01.2020 N 03-07-11/3355, от 08.02.2018 N 03-07-11/7487), налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.
Премия, зачтенная в качестве авансового платежа под предстоящую поставку, считается авансом в безденежной форме и облагается НДС у поставщика (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). К налоговой базе применяется расчетная налоговая ставка 20/120 (10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ). На дату отгрузки товаров на сумму признанного аванса поставщик вновь определяет налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ) и применяет к ней соответствующую налоговую ставку 20 (10)%. При этом у него возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии в счет аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
НДС при определении размера премии
Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит понятия бонус, их прямое регулирование отсутствует.
В силу принципа свободы договора стороны могут заключить договор, как предусмотренный законом или содержащий элементы разных договоров, предусмотренных законом, так и не предусмотренный законом, и включить в него любые условия, кроме противоречащих закону (пп. 2-4 ст. 421 ГК РФ). Поэтому порядок расчета премии согласовывается сторонами и фиксируется в договоре.
Только в ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" есть ограничения по размеру вознаграждения. Совокупный размер вознаграждения и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. При расчете указанного совокупного размера не учитывается сумма НДС, предъявляемая хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, к оплате хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением данных товаров, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза, исчисленная в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Если речь идет о непродовольственных товарах, это ограничение не действует.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок, кешбэка, бонусов, скидок (в том числе корректировка реализации в сторону уменьшения) (февраль 2024);
- Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы, кешбэк) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора (февраль 2024);
- Вопрос: Организация выставляет поставщикам - плательщикам НДС премии и производит взаимозачет задолженности за товар с НДС и премии без НДС. Один из поставщиков посчитал, что такая схема работы для предприятия рискованна и предложил выставить счет на оплату премии. В чем риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.);
- Энциклопедия решений. НДС при предоставлении кешбэка, бонусов, скидок, премий покупателю (январь 2024);
- Вопрос: Каким образом в бухгалтерском учете отражается выплата покупателю премии за приобретение в течение года определенного объема непродовольственного товара, если премия не уменьшает цену товаров и определяется в процентном выражении от стоимости приобретенного в течение года товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
- Вопрос: Организация работает с ретейлом с отсрочкой платежа. В договоре предусмотрены премии за достигнутый объем закупок. Ретейлер указывает в договоре условия, по которым он рассчитывает премию, исходя из суммы отгруженного за год товара, включая НДС (товар непродовольственный). К полученной сумме премии он также прибавляет НДС. Как обосновать ретейлеру, что на бонусы и премии НДС не начисляется, а также что расчет премии за достигнутый объем закупок должен тоже производиться без учета НДС на отгруженный товар (с учетом позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.);
- Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей промышленной электроникой, применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления. Организация в качестве поощрения заказчиков планирует ввести систему ретробонусов. Цена товара при этом будет оставаться без изменения, начисленные бонусы будут корректировать задолженность покупателя. Есть ли ограничения по размеру предоставляемого бонуса? Каковы особенности налогового и бухгалтерского учета в данной ситуации? Нужно ли корректировать налоговую базу по НДС? Какие документы нужно оформлять при предоставлении ретробонуса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.);
- Вопрос: В договоре на поставку продукции предусмотрено, что при достижении определенных объемов закупки товара покупатель получает от поставщика денежную премию. Со ссылкой на договор поставщик составляет акт, в котором указывается объем выбранной за определенный период продукции и производится расчет денежной премии, предназначенной к выплате покупателю. Поскольку связи долговременные, покупатель не просит перечислять суммы премии на расчетный счет. Указанные суммы засчитываются в счет уменьшения задолженности за поставляемый товар. Как производится налоговый и бухгалтерский учет в этой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.