Консультация предоставлена 4 сентября 2025 г.
Как в учете организации отразить расходы на перечисление безусловной франшизы в адрес автосервиса? Можно ли принять данные расходы в налоговом учете? Как принять - с НДС или без?
Налог на прибыль организаций
Расходы в сумме безусловной франшизы, оплаченные организацией СТОА, по сути представляют собой затраты на ремонт поврежденного автомобиля. Поэтому при определенных обстоятельствах допустимым, как мы полагаем, был бы учет таких затрат на основании п. 1 ст. 260 НК РФ в качестве расходов на ремонт автомобиля. Такое мнение высказывают и специалисты (смотрите материалы:
- Вопрос: Автомобиль, принадлежащий компании, попал в аварию. Согласно договору страхования каско компания при наступлении страхового случая оплачивает сервисному центру франшизу в размере 40 000 рублей. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции по франшизе? (журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2015 г.;
- Страхуем автомобиль: налоговые аспекты, риски, рекомендации (А. Крайнев, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2017 г.);
- Вопрос: У компании (страхователя) заключен договор страхования гражданской ответственности со страховой компанией. В договоре указана безусловная франшиза. При наступлении страхового случая (ущерб в результате порчи имущества арендатора по вине арендодателя) страховая компания выплатила потерпевшей стороне сумму ущерба за вычетом суммы франшизы, а сумму франшизы выплатил страхователь. Может ли страхователь учесть расходы по уплате франшизы для целей налога на прибыль? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.)).
В данном случае по причине отсутствия у организации документов, подтверждающих расходы именно на ремонт, признать затраты на основании ст. 260 НК РФ не получится (в заказе-наряде на ремонт от СТОА заказчиком указана страховая компания, акт выполненных работ от СТОА также оформлен на заказчика (страховую компанию) и т.д.).
Вместе с тем франшизу можно рассмотреть как расходы на добровольное имущественное страхование, выплаченные согласно условиям договора единовременно (по согласованию со страховщиком в адрес СТОА).
На наш взгляд, несмотря на то, что напрямую такой вид расходов в ст. 263 НК РФ не указан, основания для учета затрат на оплату франшизы по этому обстоятельству имеются.
Вместе с тем, на наш взгляд, в НК РФ существуют и иные нормы, не исключающие возможность их применения в рассматриваемой ситуации.
Можно предположить, что сумма расхода в виде выплаченной страховщику (через СТОА) франшизы может в условиях рассматриваемой ситуации (когда ущерб автомобиля произошел в результате непредвиденных обстоятельств, в отсутствие виновных лиц) быть признана внереализационным расходом налогоплательщика на основании п. 2 ст. 265 НК РФ, в частности, в качестве потерь от чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2004 N А56-11253/04).
Кроме того перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как и внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения, не является исчерпывающим (смотрите, соответственно, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в любом случае затраты налогоплательщика, признаваемые расходами для целей главы 25 НК РФ, должны соответствовать общим требованиям ст. 252 НК РФ. Расходы на выплату безусловной франшизы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, а что касается документального оформления, то в распоряжении организации могут быть чек ККТ и иные документы, обосновывающие понесенные расходы. Если при этом обобщающим документом будет справка бухгалтера, то мы полагаем, организация может учесть такие затраты либо как внереализационные, либо как прочие расходы. Смотрите также письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, постановление Пятнадцатого ААС от 12.02.2014 N 15АП-21743/13.
При этом налоговый риск остается. Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071563.
Бухгалтерский учет
Если сумма безусловной франшизы, уплаченная в адрес автосервиса, является частью стоимости ремонта, которая не покрывается страховой компанией, то в бухгалтерском учете эти расходы следует отразить как затраты, связанные с ремонтом тестового автомобиля.
Дебет 20, Кредит 60 (Расчеты со СТОА)
- отражены расходы на ремонт;
Если получен счет-фактура от СТОА с выделенным НДС на всю сумму ремонта (включая часть, приходящуюся на оплату вашей организации), то организация имеет право принять к вычету НДС, относящийся к части оплаты (франшизе):
Дебет 19, Кредит 60 (Расчеты со СТОА)
- выделен НДС;
Дебет 68, Кредит 19
- принят к вычету НДС;
Если же счет-фактура выставлен в адрес СК, автосервис не выделил НДС в счете-фактуре на часть оплаты, приходящуюся на вашу долю, то принять этот НДС к вычету, даже если используется автомобиль в облагаемой НДС деятельности, будет затруднительно.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Автомобилем предприятия пользуется генеральный директор. Директор попал в аварию. Договоры ОСАГО и каско оформлены на предприятие. В договоре со страховой компанией указана франшиза в размере 30 000 руб. Сервисный центр выставил счет на оплату, в котором указана доплата за ремонт и/или техническое обслуживание автомобиля на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Какие документы должен выдать сервисный центр? Каков бухгалтерский и налоговый учет в данной ситуации? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Вопрос: В собственности ООО находится транспортное средство. Есть полис каско, страховая премия по которому составляет 57 000 руб. единовременно (отражается на счете 76 с ежемесячным включением в состав расходов) с условием безусловной франшизы по риску ущерба в размере 60 000 руб. Происходит некий случай нанесения ущерба автомобилю в результате непредвиденных обстоятельств при отсутствии виновных лиц. Детали и услуги по их замене стоили 63 000 руб. с НДС. У ООО есть кассовый чек на 60 000 руб. от станции технического обслуживания. Как правильно составить бухгалтерские проводки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.);
- Вопрос: В ДТП пострадал лизинговый автомобиль, застрахованный ООО-лизингополучателем по договору каско. По договору каско предусмотрена безусловная франшиза в размере 15 000 руб. Стоимость ремонта - предположительно 75 000 руб., страховщик оплачивает ремонт автомобиля автосервису, выставляет ООО счет на возмещение суммы франшизы. Документы от автосервиса не представлены ООО. Как отразить в будущем в бухгалтерском и налоговом учете операции по учету страхового случая, в частности как учесть сумму безусловной франшизы, если сотрудник ООО виновен в ДТП и если сотрудник в ДТП не виновен? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества